內(nèi)部控制會(huì)計(jì)

前言：本站為你精心整理了內(nèi)部控制會(huì)計(jì)范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：內(nèi)部控制可謂是近年來研究的熱點(diǎn)，特別是在二十世紀(jì)以來國內(nèi)外頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞時(shí)，在把矛頭直指向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問題。并把問題的癥結(jié)和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，就越來越受到人們的關(guān)注。本文對(duì)國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制研究做了一個(gè)簡要的整理和分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制理論探討應(yīng)用探討

一、我國內(nèi)部控制研究基本狀況分析

本文所選的樣本主要是中國知識(shí)資源總庫中的中國期刊全文數(shù)據(jù)庫作為總樣本選取的，以內(nèi)部控制為篇名搜索，從1999年到2008年，總共有9912篇文章，其中核心期刊有2153篇。這些文章基本上能夠代表我國這些年來研究內(nèi)部控制的水平，本文期望能夠從中把握我國研究內(nèi)部控制的脈搏，對(duì)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀作一個(gè)較全面的分析。

1.從發(fā)表時(shí)間來看，就筆者收集的資料，我國理論和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究，多集中于二十世紀(jì)初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財(cái)務(wù)丑聞和對(duì)公司內(nèi)部控制的反思而推出相關(guān)的法律和政策規(guī)范，所以在對(duì)美國財(cái)務(wù)丑聞的分析研究和出臺(tái)政策的剖析的文章就層出不窮。筆者認(rèn)為這也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，從國外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中就能讓我們避免這樣的錯(cuò)誤發(fā)生，美國一直是一個(gè)在健全法律和制定政策方面做得比較前沿，涉及內(nèi)部控制的就先有COSO報(bào)告，后有SOX法案的頒布和COSO委員會(huì)出臺(tái)的ERM，目前都被認(rèn)為是規(guī)范內(nèi)部控制的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。除了美國以外，我國也發(fā)生了諸如“銀廣廈”、“中航油事件”等事件，針對(duì)這些個(gè)案，在諸如《會(huì)計(jì)研究》這樣的期刊上都有深入的分析，當(dāng)然也有針對(duì)我國現(xiàn)實(shí)的關(guān)于內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更要有現(xiàn)實(shí)意義。

2.從論述內(nèi)部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應(yīng)用研究。一般有以下幾個(gè)角度的探討：(1)內(nèi)部控制的概念的探討。(3)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。(3)在應(yīng)用研究方面，主要是內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于關(guān)于內(nèi)部控制的文章比較多，本文首先選擇會(huì)計(jì)類國家級(jí)核心期刊《會(huì)計(jì)研究》上涉及內(nèi)部控制的文章進(jìn)行綜述，還有一部分文章取自《會(huì)計(jì)之友》、《財(cái)會(huì)通訊》等會(huì)計(jì)類核心期刊。論述的方面也主要是按照上述(二)中的分類進(jìn)行闡述。

二、對(duì)國外內(nèi)部控制的介紹和借鑒

由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺(tái)的解決措施也對(duì)我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國文獻(xiàn)方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對(duì)其的介紹、研究的文章。比如，美國SOA404條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會(huì)結(jié)構(gòu)改變增加成本支出，運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降,影響公司競爭力。（黃京菁，2005）雖然他是對(duì)美國社會(huì)環(huán)境下，對(duì)SOA404的研究，但其中的思想對(duì)我國內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（李若山，徐明磊,2005）也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí)ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個(gè)新的理論基礎(chǔ)。

另外，在《會(huì)計(jì)研究》期刊上，還有一些財(cái)政部以考察團(tuán)形式對(duì)國外不同特點(diǎn)的國家內(nèi)部控制進(jìn)行考察、分析。不同國家國情，不同內(nèi)部控制制度和實(shí)踐也將給我國內(nèi)部控制制度的建立給予啟示。如：美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒，英國和法國企業(yè)內(nèi)部控制考察報(bào)告，英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對(duì)我國的啟示，美國會(huì)計(jì)國際趨同、注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管和內(nèi)部控制考察報(bào)告等。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制的理論探討

1.內(nèi)部控制的概念探討

國外內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架五個(gè)階段。國內(nèi)在對(duì)內(nèi)部控制文獻(xiàn)介紹時(shí)也主要是以引入內(nèi)部控制在西方的發(fā)展歷史和權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的定義來進(jìn)行討論。比如內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分三種提法（朱榮恩，2001），就分別對(duì)應(yīng)美國的二因素法、結(jié)構(gòu)三分法和COSO報(bào)告，當(dāng)然我國也具有中國特色的地方就是根據(jù)國情需要對(duì)會(huì)計(jì)控制和對(duì)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)的探討。

在中國較早期的文獻(xiàn)中對(duì)內(nèi)部控制概念的討論較多，且先是主要以會(huì)計(jì)控制為討論對(duì)象的。廣義的會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”,也包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。“會(huì)計(jì)控制”是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng),以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)；所謂“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”則是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制,這是對(duì)控制者所進(jìn)行的一種再控制。（閻達(dá)五，宋建波,2000）這種定義主要還是在會(huì)計(jì)概念和功能的基礎(chǔ)上來認(rèn)識(shí)控制，把控制的方法和途徑局限在會(huì)計(jì)這個(gè)領(lǐng)域，這也主要基于我國對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用，主要還是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。再比如從實(shí)質(zhì)上來看,用契約理論解釋，企業(yè)是一系列契約的組合,是個(gè)人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。就契約本身而言,企業(yè)與市場的區(qū)別主要在于契約的完備性程度不同。所以,企業(yè)的存在有其必然性,這種不完備性也就視為減少交易成本收益的一種代價(jià)或成本。為了在取得低交易成本收益的同時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性,就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個(gè)控制機(jī)制,來彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性,以保證企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展。（劉明輝，張宜霞2002）可見我國學(xué)者也在使用實(shí)踐和理論來深化對(duì)內(nèi)部控制的理解。

2.內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

在內(nèi)部控制的文章中，以委托理論、外部性理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論、權(quán)力配置理論等為基礎(chǔ),研究如何將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合起來，對(duì)內(nèi)部控制和公司治理關(guān)系探討的文章非常之多，因?yàn)閮?nèi)部控制是在一個(gè)企業(yè)中實(shí)施的，他的實(shí)施環(huán)境自然就是公司的治理情況，但是就是說公司治理就是內(nèi)部控制的環(huán)境因素嗎？學(xué)者對(duì)這個(gè)問題還持有不同的看法。本人認(rèn)為，根據(jù)所引文獻(xiàn)，研究者對(duì)兩者關(guān)系也有一個(gè)逐漸認(rèn)識(shí)的過程。從開始的只是描述聯(lián)系的模糊界定到后來的界定邊界和分析相互作用，也見證了研究者們認(rèn)識(shí)的逐漸成熟。本人認(rèn)為有下面幾個(gè)有代表性的階段、觀點(diǎn)。

認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是解決委托問題的解決方法，對(duì)于出資者（企業(yè)所有者），他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會(huì)計(jì)手段間接地進(jìn)行控制。而會(huì)計(jì)控制是以一定的市場經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個(gè)博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托合約。出資者對(duì)經(jīng)營者的控制，主要是建立激勵(lì)與約束機(jī)制，借助于這一機(jī)制來引導(dǎo)經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方法。并提出廣義的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度原則，要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會(huì)計(jì)環(huán)境。（馮培根，2000）我覺得應(yīng)該是沒有把公司治理與內(nèi)部控制嚴(yán)格加以分析、區(qū)分，只是點(diǎn)出了他們之間不可忽視的聯(lián)系和作用，即用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來加強(qiáng)公司治理，但卻沒有明確給出兩者的區(qū)別是什么。

公司治理是源頭(高層組織結(jié)構(gòu)源于公司治理),內(nèi)部控制是中間機(jī)制,執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)則是末端,三者之間有兩個(gè)交叉區(qū)域,公司治理結(jié)構(gòu)變革追求治理效率,組織結(jié)構(gòu)變革追求經(jīng)營效率,這些變革共同推動(dòng)了內(nèi)部控制演進(jìn)的根本原因。（程新生，2004）這個(gè)論述就不僅僅局限與公司治理與內(nèi)部控制有關(guān)系，而是界定了他們的范圍、區(qū)別和聯(lián)系，又更走深了一步?；蛘甙堰@種觀點(diǎn)叫做“環(huán)境論”，持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者還包括(閻達(dá)五、楊有紅,2001)、劉明輝、張宜霞(2002)、張安明(2002)。公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制是相互鏈接或關(guān)聯(lián)的，主要表現(xiàn)在目標(biāo)上具有的銜接性，內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸和具體化。公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率目標(biāo),是建立在內(nèi)部控制的目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。內(nèi)容也關(guān)聯(lián)。在公司治理結(jié)構(gòu)三種權(quán)力的實(shí)施過程中,除了監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會(huì)行使而獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)外,決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)都要落實(shí)到具體的部門、崗位和個(gè)人,并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。上述可知,公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制,既有不同點(diǎn),也有相同點(diǎn),既有分離區(qū)域,也有交叉領(lǐng)域。并認(rèn)為：“嵌合”更能準(zhǔn)確地描述公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的相互關(guān)系。（李連華，2005）這種觀點(diǎn)可以說是在前面環(huán)境論的基礎(chǔ)上，更突出了內(nèi)部控制與公司治理之間相互作用、相互依賴、相互包含的關(guān)系。

3.國內(nèi)內(nèi)部控制的制度建設(shè)探討

這幾年在我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有一些比較顯著的進(jìn)展,如《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”,并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任之一。財(cái)政部在2001年～2006年先后頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購與付款”、“銷售與收款”、“成本費(fèi)用”、“工程項(xiàng)目”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“籌資”、“對(duì)外投資”、“擔(dān)?！钡纫幌盗杏糜谥笇?dǎo)開展內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性文件。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容,并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與其他相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的試行等問題都有研究。但是對(duì)比美國還存在沒有理論框架支撐、控制方法單一、層次還比較低的不足。

此外，除了在內(nèi)部控制制度。目前我國證監(jiān)會(huì)在強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息方面，只局限于商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融類上市公司,要么局限在招股說明書中披露。針對(duì)普通上市公司而言,年度報(bào)告的披露,雖然規(guī)定“上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)控制度是否完善”發(fā)表獨(dú)立意見,但是該披露要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”,并未要求公司披露內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的具體評(píng)價(jià)意見；對(duì)于年報(bào)摘要,更是允許公司監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為企業(yè)已建立完善的內(nèi)控制度時(shí)免于披露。一般上市公司在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制信息仍處于自愿披露階段。我國內(nèi)部控制的法制化建設(shè)進(jìn)程較為緩慢,對(duì)內(nèi)部控制的重視程度相比國外尚存較大差距。就目前的內(nèi)部控制相關(guān)政策中，對(duì)于有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)性要求,我國至今尚未出臺(tái)具有操作性的強(qiáng)制性文件。對(duì)比美國更具強(qiáng)制性和規(guī)范性的披露制度，我國要財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露作為定期報(bào)告的重要內(nèi)容,建議隨同年度報(bào)告一起披露，增強(qiáng)他的強(qiáng)制性，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告宜采取相對(duì)固定的格式，要研究探討應(yīng)該予以披露的內(nèi)容還要統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

2006年7月15日,我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)正式成立,歷時(shí)幾年的討論，新的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也已出臺(tái)并于2009年7月1日正式實(shí)施，這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制的制度化建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步，也必將引起學(xué)術(shù)界和理論的一輪新的討論和實(shí)踐。

參考文獻(xiàn):

[1]李若山徐明磊:2005.COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展—從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理.會(huì)計(jì)研究,2

[2]李連華聶海濤:2007.我國內(nèi)部控制研究的思想主線及其演變:1985～2005.會(huì)計(jì)研究,3

[3]程新生:2004.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究.會(huì)計(jì)研究,4

[4]李心合:2007.內(nèi)部控制:從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向.會(huì)計(jì)研究,4

[5]林鐘高鄭軍:2007.基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究.會(huì)計(jì)研究,10

[6]閻達(dá)五宋建波:2000.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考.會(huì)計(jì)研究,3

[7]謝志華:2007.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理:關(guān)系與整合.會(huì)計(jì)研究,10

[8]李連華.2002.股權(quán)配置中心論:完善公司治理結(jié)構(gòu)的新思路.會(huì)計(jì)研究,10

[9]馮培根:2000.會(huì)計(jì)控制的委托分析.會(huì)計(jì)研究,11

[10]劉明輝張宜霞:2002.內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.會(huì)計(jì)研究,8