控股公司預(yù)算管理

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一、實(shí)行全面預(yù)算的意義

1995年上海市政府撤消原工業(yè)局改制成為國(guó)有資產(chǎn)控股經(jīng)營(yíng)集團(tuán)公司。控股公司的基本職能是代表國(guó)家進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)。其主要任務(wù)是抓國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、抓重大投資決策、抓資本經(jīng)營(yíng)監(jiān)督、抓下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的選撥。

預(yù)算管理是國(guó)際上大集團(tuán)、大公司通行的財(cái)務(wù)管理方法。一個(gè)企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期決策和短期決策，分別提出了自己的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行，還必須研究實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑和方法。這就要求企業(yè)用編制預(yù)算的辦法來(lái)規(guī)劃與控制企業(yè)未來(lái)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所謂預(yù)算，就是用貨幣來(lái)計(jì)量，將決策的目標(biāo)具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)。簡(jiǎn)言之，預(yù)算就是決策的具體化。全面預(yù)算就是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過(guò)一年）經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)算，即將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程用貨幣形式反映出來(lái)。有了全面預(yù)算，企業(yè)就可能按照預(yù)算體系進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而不是主觀臆斷、隨心所欲，或者心中無(wú)數(shù)了。

全面預(yù)算管理是協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行控股公司內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)公司各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員自我約束、自我發(fā)展能力培養(yǎng)的有效余額。

全面預(yù)算用貨幣來(lái)計(jì)量、規(guī)劃與控制企業(yè)未來(lái)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有以下幾個(gè)基本的特點(diǎn)：（1）預(yù)期性。一般在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始之初預(yù)測(cè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)。（2）全面性。全面預(yù)算包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)總預(yù)算，它既能反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，也能反映企業(yè)資本性支出以及財(cái)務(wù)資金籌措和使用的預(yù)算。（3）目標(biāo)性。全面預(yù)算的目標(biāo)明確而不遺漏，除了目標(biāo)利潤(rùn)外，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)比率、股東權(quán)益最大化也能體現(xiàn)出來(lái)。（4）指令性。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定，應(yīng)由控股公司預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)，作為考核的依據(jù)，沒(méi)有特別的理由不能輕易調(diào)整。

二、控制公司實(shí)行全面預(yù)算管理的作用

1．控股（集團(tuán)）公司的建立是開(kāi)展全面預(yù)算管理的直接動(dòng)因?？毓晒臼跈?quán)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)數(shù)量大，保值增值責(zé)任重，必須借鑒國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法，開(kāi)展全面預(yù)算管理?？毓晒就ㄟ^(guò)編制、審核、批準(zhǔn)各子公司預(yù)算，實(shí)行對(duì)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)的確認(rèn)和授予，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)控股公司范圍內(nèi)資金有序運(yùn)作的監(jiān)控，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整、確保資本的保值增值。

2．以"財(cái)務(wù)管理為中心"的理論是開(kāi)展全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求。以財(cái)務(wù)管理為中心的一個(gè)最明顯的特點(diǎn)就是在資金的籌集和使用上將過(guò)去"用了算"改變?yōu)?算了用"，極大地提高了資金使用的計(jì)劃性，發(fā)揮出更大的綜合效益。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)在積累、投資和增資等機(jī)制上相對(duì)薄弱，經(jīng)營(yíng)規(guī)模與資本的匹配性差，實(shí)施全面預(yù)算后，將以貨幣形式詳盡地規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3．"所有者權(quán)益最大化"是開(kāi)展全面預(yù)算管理的目標(biāo)。"凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢"?，F(xiàn)代企業(yè)追求的是：籌資成本最低化、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化、營(yíng)運(yùn)資本最活化、資產(chǎn)配置與結(jié)構(gòu)最優(yōu)化、投資效益最佳化、納稅管理合理合法化。要達(dá)到以上目的，并且最終實(shí)現(xiàn)"所有者（股東）權(quán)益最大化"，都有賴于事先的全面預(yù)算。

4．加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作是提高競(jìng)爭(zhēng)能力的需要。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)幾乎都面臨資金緊張問(wèn)題，資金結(jié)構(gòu)也不甚合理，應(yīng)收賬款余額又強(qiáng)勢(shì)"沖高"。這些狀況嚴(yán)重困擾著企業(yè)的生存，制約了企業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，將成為企業(yè)增收節(jié)支、增產(chǎn)挖潛、扭虧增盈、提高效益和提高競(jìng)爭(zhēng)能力的手段之一。

5．預(yù)算管理是信息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。市場(chǎng)風(fēng)云變幻，能否及時(shí)把握信息，抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場(chǎng)的關(guān)鍵。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎出來(lái)的國(guó)有企業(yè)要想有新的生命力，就必須迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，在預(yù)測(cè)和控制方面具有較強(qiáng)的靈敏度。全面預(yù)算管理根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)烽市場(chǎng)信息，超前提出財(cái)務(wù)預(yù)算方案，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)對(duì)策，使財(cái)務(wù)管理從目前的被應(yīng)付和機(jī)械賬轉(zhuǎn)變超前控制和科學(xué)理財(cái)。

當(dāng)前開(kāi)展全面預(yù)算管理還存在一些認(rèn)識(shí)問(wèn)題：

其一，認(rèn)識(shí)上還不致。不少企業(yè)認(rèn)為，編制全面預(yù)算是由于改制后的控股公司管理需要，是控股公司"要我騙"，對(duì)現(xiàn)代控股管理的理論和模式缺乏應(yīng)有的理解和足夠的認(rèn)識(shí)。因此，將全面預(yù)算管理工作視為負(fù)擔(dān)，以消極的態(tài)度來(lái)對(duì)待，在編制過(guò)程中缺乏應(yīng)有的組織領(lǐng)導(dǎo)和必要的平衡協(xié)調(diào)；在執(zhí)行過(guò)程中又缺乏有效的應(yīng)變措施和調(diào)節(jié)手段，使全面預(yù)算籃球管理工作流于形式。

其二，資產(chǎn)關(guān)系尚未理順?？毓晒九c子公司的資產(chǎn)關(guān)系尚未理順，使控股公司"以資產(chǎn)為紐帶"來(lái)強(qiáng)化管理，推動(dòng)資產(chǎn)重組遇到了較大困難，全面預(yù)算工作難度不小。

其三，預(yù)算的準(zhǔn)確率難以把握。目前市場(chǎng)情況變幻莫測(cè)，國(guó)有企業(yè)有國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的全面沖擊下，競(jìng)爭(zhēng)空間越來(lái)越小，部分企業(yè)不用說(shuō)預(yù)算，就連正常的生產(chǎn)銷售計(jì)劃都沒(méi)有。大部分企業(yè)對(duì)預(yù)算存在畏難性情緒，預(yù)算的準(zhǔn)確率難以把握。

其四，激勵(lì)機(jī)制不健全。各子公司的預(yù)算經(jīng)控公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，預(yù)算各項(xiàng)目標(biāo)將與子公司經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制掛鉤。目前由于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，子公司提出的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)與控股公司的要求相差較遠(yuǎn)，而控股公司在總體上又缺乏控股管理的必要手段來(lái)協(xié)調(diào)和年得這些矛盾。

其五，責(zé)任不明確。全面預(yù)算涉及到企業(yè)的各方面、各業(yè)務(wù)部門，其責(zé)任落實(shí)到企業(yè)各部門的主要負(fù)責(zé)人。但從現(xiàn)狀看，預(yù)算工作的責(zé)任似乎落到了財(cái)務(wù)部門，加大了財(cái)務(wù)人員的工作壓力，使預(yù)算在編制、執(zhí)行中出現(xiàn)的各方面矛盾和問(wèn)題難以平衡、協(xié)調(diào)。

其六，改革不配套。從宏觀環(huán)境看，政府各項(xiàng)配套改革滯后，國(guó)有企業(yè)改革的深層問(wèn)題沒(méi)有解決，沒(méi)有真正落實(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)懲措施，宏觀經(jīng)濟(jì)不能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造良好的環(huán)境。

三、全面預(yù)算的編制

1．組織領(lǐng)導(dǎo)--設(shè)置全面預(yù)算委員會(huì)?？毓晒緫?yīng)設(shè)立全面預(yù)算委員會(huì)，由總裁或總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)召集和組織會(huì)計(jì)。預(yù)算委員會(huì)成員應(yīng)有財(cái)務(wù)處、市場(chǎng)處、投資處、外經(jīng)處、企管處、科技處、工資處、辦公室等部門的相關(guān)人員組成，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)牽頭工作。全面預(yù)算委員會(huì)主要工作職責(zé)如下：（1）擬定控股公司全面預(yù)算方針、目標(biāo)；（2）審查各子公司、控股公司的年度全面預(yù)算，上報(bào)控股公司董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施；（3）審核由于特殊情況需要調(diào)整的公司預(yù)算方案，上報(bào)控股公司董事會(huì)批準(zhǔn)；（4）調(diào)查分格的監(jiān)督控制公司的預(yù)算執(zhí)行情況；（5）協(xié)調(diào)公司全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題；（7）審查各子公司、控股子公司年度決算，提出考核獎(jiǎng)懲意見(jiàn)，上報(bào)控股公司董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

2．編制程度。理論上預(yù)算編制程序可分為兩種：一是"主管決定法"，由高級(jí)主管制定目標(biāo)，作為指令下達(dá)，有這種方法編制的預(yù)算稱為派定預(yù)算。二是"參與法"，也稱自編預(yù)算，由低層業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員編制后送上級(jí)審查，經(jīng)反復(fù)研究和修訂平衡后，報(bào)最高管理層審批。

為了使預(yù)算能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，較好地得到廣大預(yù)算執(zhí)行者的支持，提高他們完成預(yù)

算所確立的目標(biāo)和任務(wù)的主動(dòng)性和積極性，控股公司應(yīng)采用"參與法"來(lái)編制全面預(yù)算，其程序如下：（1）全面預(yù)算委員會(huì)根據(jù)控股公司董事會(huì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。（2）子公司根據(jù)控股公司的要求，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況草編預(yù)算，使預(yù)算比較可靠，并符合實(shí)際。（3）控股公司各部門審查、匯總預(yù)算，協(xié)調(diào)、平衡各部門的總預(yù)算。（4）經(jīng)過(guò)全面預(yù)算委員會(huì)討論，批準(zhǔn)或者駁回修改預(yù)算。（5）經(jīng)過(guò)控股公司董事會(huì)討論，通過(guò)或者駁回修改，直至批準(zhǔn)。（6）批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各部門及子公司執(zhí)行。

3．編制原則

（1）編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，通過(guò)分析企業(yè)自身的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，并結(jié)合考慮市場(chǎng)信息，落實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的策略和措施。

（2）編制預(yù)算時(shí)，要做到全面、完整、有關(guān)預(yù)算指標(biāo)這間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡。

（3）預(yù)算要積極可靠、留有余地。積極可靠是指充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不能把預(yù)算指標(biāo)定得過(guò)低或過(guò)高；為了應(yīng)付實(shí)際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須具有一定的靈活性，以免在意外事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，造成被動(dòng)，影響平衡。

4．編制內(nèi)容?？毓晒驹趪?guó)資委授權(quán)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。對(duì)上，不是市政府的組成部分；對(duì)下，不再是集團(tuán)企業(yè)的上級(jí)主管部分?？毓晒臼菄?guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，是企業(yè)法人，必須承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。控股公司和企業(yè)（子公司）之間是資產(chǎn)關(guān)系，控股公司具有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán)，資產(chǎn)收益的分配權(quán)，因此控股公司的全面預(yù)算必須體現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況?？毓晒咀鳛橥顿Y主體，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)集團(tuán)內(nèi)的重大項(xiàng)目進(jìn)行投資決策，決定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，存量調(diào)整；對(duì)重大資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作和優(yōu)化配置；決定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，存量調(diào)整；對(duì)重大資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作和優(yōu)化配置；對(duì)資產(chǎn)收益（全資子公司的稅后利潤(rùn)，控股子公司參股公司中國(guó)有股的紅利），決定如何分配使用。因此，必須建立以下預(yù)算體系：（1）產(chǎn)品銷售收入預(yù)算表；（2）工資總額預(yù)算表；（3）各類投資預(yù)算匯總表；（4）對(duì)外投資收益預(yù)算表；（5）房地產(chǎn)存量處置預(yù)算表；（6）房地產(chǎn)置換收入預(yù)算表；（7）科技新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)資源利用項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算表；（8）財(cái)務(wù)損益預(yù)算表；（9）現(xiàn)金流量預(yù)算表；（10）控股公司本部費(fèi)用預(yù)算表等。

（1）產(chǎn)品售收入預(yù)算表（見(jiàn)表1）

表1

經(jīng)濟(jì)

類型年預(yù)算

產(chǎn)品銷售收入其中

新產(chǎn)品出口

總計(jì)

其中：全民

股份制

集體

中外合資

有限責(zé)任公司

（2）工資總額預(yù)算表（見(jiàn)表2）

表2

項(xiàng)目上年實(shí)際年預(yù)算

實(shí)現(xiàn)利稅總額

其中：利潤(rùn)總額

列支成本的工資總額

職工平均工資水平

工資總額結(jié)余數(shù)

產(chǎn)品銷售收入

全部職工平均人數(shù)

本表反映工資增長(zhǎng)的幅度是否與企業(yè)的效益掛鉤。

（3）各類投資匯總表（見(jiàn)表3）

投資方式項(xiàng)目總數(shù)年投資總額

中外合資

國(guó)內(nèi)合資

國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)

項(xiàng)目投資

合計(jì)總計(jì)銀貸自籌資金股票投資實(shí)物無(wú)形資產(chǎn)

本表既或以掌握資金的使用情況，又可以反映企業(yè)投資項(xiàng)目是否符合控股公司的發(fā)展規(guī)劃。

（4）對(duì)外投資收益預(yù)算表（見(jiàn)表4）

投資方式投資總額年投資收益收益率（%）

國(guó)內(nèi)合資

國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)

其他

合計(jì)

（5）房地產(chǎn)存量處置預(yù)算表。本表可按以下內(nèi)容設(shè)置欄別：?jiǎn)挝幻Q、置換地塊地址、占地面積、建筑面積、處置方式（可細(xì)分賣建、自建、聯(lián)建、租賃、其他等小欄）、置換成本、預(yù)計(jì)收入（可細(xì)分金額、得房面積、租賃等小欄）。

（6）房地產(chǎn)置換收入預(yù)算表。本表可按以下內(nèi)容設(shè)置欄別：?jiǎn)挝幻Q、置換地塊地址、年置收入（可細(xì)分金額、得房面積、租賃費(fèi)等小欄）。

（7）科技新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)資源利用項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算表。本表可按以下內(nèi)容設(shè)置欄別：?jiǎn)挝幻Q、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型、項(xiàng)目級(jí)別、開(kāi)發(fā)方式、總投資、本年度應(yīng)投入數(shù)、其中成本列支數(shù)。

關(guān)于財(cái)務(wù)損益預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表和控股公司本部費(fèi)用預(yù)算表等，則可參照損益表、現(xiàn)金流量表和公司本部費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)計(jì)，此處不贅。

以上一套預(yù)算表組成了控股公司全面預(yù)算的體系，旨在更好地明確各子公司的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，完成控股公司國(guó)有資產(chǎn)保值增值任務(wù)。

5．預(yù)算編制方法。預(yù)算編制的方法很多，有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算概率預(yù)算等。依照控股公司現(xiàn)有的管理水平，預(yù)算的編制一般以采用增量預(yù)算方法為宜，也就是在編制本年度預(yù)算時(shí)，考慮上年業(yè)務(wù)量水平的變化，并根據(jù)預(yù)算年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、目標(biāo)利潤(rùn)、調(diào)整編制預(yù)算年度預(yù)算。這樣，可以使整個(gè)控股公司保持持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)，避免起伏變化較大。

四、結(jié)語(yǔ)

實(shí)行以預(yù)算為軸心的財(cái)務(wù)管理模式，其主要的特征是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)展開(kāi)。推行全面預(yù)算管理，控股公司應(yīng)當(dāng)建立健全與預(yù)算管理相配套的以下幾項(xiàng)基本制度，以保證預(yù)算管理規(guī)范、科學(xué)。

1．基期審計(jì)制度。由于目前控股公司采用的增量預(yù)算編制方法，因此對(duì)基期工作顯得尤為重要?？梢酝ㄟ^(guò)委托社會(huì)審計(jì)或公司內(nèi)部審計(jì)，客觀真實(shí)地反映基期年度的企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈利情況，使預(yù)算編制有可靠的依據(jù)。

2．預(yù)算評(píng)審制度。審核子公司預(yù)算，必須有嚴(yán)格的評(píng)審制度與整套可操作的標(biāo)準(zhǔn)，避免"人治"的彈性標(biāo)準(zhǔn)，形成"法治"的公平機(jī)制。

3．健全內(nèi)部控制制度。預(yù)算一經(jīng)確立，便具有"法律效力"。企業(yè)部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)各項(xiàng)活動(dòng)中，都要圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算方案跟蹤分析和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

4．建立例外報(bào)告報(bào)批程序制度。對(duì)預(yù)算中未規(guī)定的事項(xiàng)和超過(guò)預(yù)算限額的事項(xiàng)，以及執(zhí)行預(yù)算差異較大的事項(xiàng)，及時(shí)向預(yù)算委員分上報(bào)，以便及時(shí)調(diào)整或修改。

企業(yè)近期和當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是編制全面預(yù)算的主線，企業(yè)計(jì)劃的有效運(yùn)行是全面預(yù)算管理的目的，制定相關(guān)、有效的政策和考核制度是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算控制的保障。全面預(yù)算對(duì)整個(gè)控股公司管理水平的提高和其職能的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要的手段，必須加大力度予以推進(jìn)。