納稅評估

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1.投入產(chǎn)出核算理論

投入產(chǎn)出核算作為國民經(jīng)濟(jì)核算的重要組成部分，是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦·里昂惕夫創(chuàng)立的。目前，投入產(chǎn)出分析主要應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)計劃和預(yù)測。它的基本思路是：將國民經(jīng)濟(jì)劃分為若干個性質(zhì)不同，但互為聯(lián)系的部門或產(chǎn)品群，然后借助于線性方程組，模擬現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會生產(chǎn)過程，最后，通過測定技術(shù)系數(shù)，編制國民經(jīng)濟(jì)計劃或預(yù)測經(jīng)濟(jì)未來。

投入產(chǎn)出分析主要借助于投入產(chǎn)出方程進(jìn)行，而生產(chǎn)技術(shù)系數(shù)矩陣A則是分析的基礎(chǔ)，系數(shù)矩陣。

A=(aij)nxn，其中，aij=xij/qj，(i,j=1,2…n)

式中aij稱為直接消耗系數(shù)，是反映生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品對各種生產(chǎn)要素，如原材料、輔助材料、燃料、動力等的消耗數(shù)量，qj表示一定時期內(nèi)生產(chǎn)的第j種產(chǎn)品的數(shù)量；xij表示生產(chǎn)一定數(shù)量的第j種產(chǎn)品對生產(chǎn)要素的消耗數(shù)量。

國民經(jīng)濟(jì)中的直接消耗系數(shù)是一個宏觀變量，反映某一部門或行業(yè)內(nèi)所有的企業(yè)生產(chǎn)同樣一種產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)要素的數(shù)量，是一種社會平均消耗量，所以我們也可以將其稱為行業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)。行業(yè)消耗系數(shù)與企業(yè)單位產(chǎn)品消耗系數(shù)有如下關(guān)系：一是二者在性質(zhì)上完全一致，他們本質(zhì)都是單位產(chǎn)品對生產(chǎn)要素的消耗；二是二者在數(shù)值上不完全一致，因為，一些企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)或較高的管理水平，則企業(yè)消耗系數(shù)低于行業(yè)消耗系數(shù)；反之，則高于行業(yè)消耗系數(shù)。但是，不管什么企業(yè)，其單位產(chǎn)品消耗系數(shù)與行業(yè)消耗系數(shù)的偏離應(yīng)該保持在一定的范圍之內(nèi)，這種偏離的穩(wěn)定性是我們構(gòu)建評估指標(biāo)的理論基礎(chǔ)。

2005年12月20日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)的通知》，文件中指出：投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。以此文件作為指導(dǎo)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開始了在企業(yè)納稅評估中應(yīng)用投入產(chǎn)出法的探索，初步建立起了分行業(yè)、分類的專項增值稅納稅評估機(jī)制，取得了一定成效。

2.投入產(chǎn)出法在納稅評估應(yīng)用中存在的問題

雖然投入產(chǎn)出法廣泛運(yùn)用于工業(yè)企業(yè)納稅評估，但是在應(yīng)用中仍然存在不少問題：

2.1信息匱乏?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)將所有的市場交易都看作是一種契約關(guān)系，從而形成了現(xiàn)代契約理論。信息不對稱是現(xiàn)代契約理論中的核心概念。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，由于信息的不真實，使得評估效果大打折扣。數(shù)據(jù)的收集是納稅評估方法體系中的重中之重。運(yùn)用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評估必須掌握行業(yè)消耗參數(shù)，但這些信息在企業(yè)報送的財務(wù)報表和申報表中都沒有反映，而目前在信息采集中面臨以下困難：

2.1.1稅收管理員負(fù)擔(dān)重，難以保證下戶調(diào)查核實的時間。稅收管理員負(fù)擔(dān)承受過重表現(xiàn)在以下幾個方面：一是根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅收管理員制度》規(guī)定，稅收管理員的主要職責(zé)包括：戶籍管理、稅收宣傳、催報催繳、納稅評估等稅收管理業(yè)務(wù)，大量的工作都需要稅收管理員收集、整理、報送相關(guān)資料，同時還需要在CTAIS系統(tǒng)中進(jìn)行錄入、維護(hù)；為了做到過程可控制，結(jié)果可考核，許多工作還有定式表格要填寫，如此大量的案頭工作占用了稅收管理員的工作時間，使下戶工作時間得不到保障。二是片面理解稅收服務(wù)，以“淡化管理”來取悅于地方政府和納稅人，以所謂的善意提醒和延伸服務(wù)代替稅收執(zhí)法，把納稅人應(yīng)盡的義務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂展芾韱T的責(zé)任，把應(yīng)該由納稅人主動申報的事項變成稅收管理員的必要工作內(nèi)容，加大了稅收管理員工作量。三是部分考核指標(biāo)不甚合理，片面追求各類考核指標(biāo)的達(dá)標(biāo)，加之稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各類檢查、考核和地方評比的活動比較多，稅收管理員有疲于應(yīng)付的現(xiàn)象。

2.1.2納稅評估缺乏法律保障。目前納稅評估的依據(jù)是國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》，該辦法僅僅是部門規(guī)章，并不是相關(guān)的法律法規(guī)，因此納稅評估目前并不是行政執(zhí)法行為，而是行政事實行為。行政事實行為不具法律效力，如果相對人拒絕配合，行政主體不能進(jìn)行強(qiáng)制。因此，在運(yùn)用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評估時，如果納稅人拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息，納稅評估環(huán)節(jié)不能采取罰款、停供發(fā)票等強(qiáng)制手段，所以也就無法保證信息的獲取。

2.1.3缺乏第三方信息。外部信息的獲得要花費(fèi)很大的成本。目前想要獲得一個企業(yè)的國地稅信息，銀行資金的使用與信用，工商登記注冊及處罰情況，海關(guān)記錄，財政和公安信息及國外收入等相關(guān)信息并不是不可能，但是由于我國目前的稅收、工商、海關(guān)、金融等機(jī)構(gòu)之間尚未建立科學(xué)有效的信息共享與交流體系，所以要是獲得納稅人的相關(guān)信息還是要花費(fèi)一定的人力物力財力成本。尤其是對于跨國經(jīng)營企業(yè)的國外經(jīng)營收入等相關(guān)信息的獲得并不十分容易。

2.2投入產(chǎn)出法應(yīng)用中有適用前提。如果條件不具備，就無法運(yùn)用該種方法。

2.2.1投入產(chǎn)出法比較適合對產(chǎn)品單一的工業(yè)企業(yè)的納稅評估。對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會計核算健全的生產(chǎn)企業(yè)，由于每種產(chǎn)品對每種生產(chǎn)要素的消耗都可依據(jù)成本報表直接計算，因而也可以計算消耗系數(shù)與偏離系數(shù)；對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而會計核算不健全的生產(chǎn)企業(yè)，納稅評估人員則必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如機(jī)器生產(chǎn)工時等)，對不同產(chǎn)品消耗的同一種生產(chǎn)要素進(jìn)行成本分?jǐn)?，然后計算企業(yè)的產(chǎn)品消耗系數(shù)和實施納稅評估。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)能區(qū)分不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)或車間，否則，該種方法不能適用。

2.2.2投入產(chǎn)出法是在耗用數(shù)真實的情況下運(yùn)用投入產(chǎn)出比來推測產(chǎn)量、銷量和銷售收入，以分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入的問題。但企業(yè)賬面的耗用數(shù)真實與否難以監(jiān)控。如農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購企業(yè)購銷存的真實性和準(zhǔn)確度很低，由于農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資收購發(fā)票供應(yīng)和管理方式的局限，納稅人自開自抵，隨意性強(qiáng)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)賬外經(jīng)營手法多樣，隱蔽性較強(qiáng)，很難運(yùn)用投入產(chǎn)出法發(fā)現(xiàn)線索。

2.2.3行業(yè)均值可比性不強(qiáng)。現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，這一假設(shè)的合理性尚值得研究和探討。一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。尤其需要指出的是，目前納稅人大量存在賬外銷售現(xiàn)象，申報信息沒有完整真實地體現(xiàn)納稅人的實際經(jīng)營狀況。同行業(yè)信息的獲得要依賴國內(nèi)國際完善的市場體系，完善的信息資源，才能提供有參考價值的信息。目前我國國內(nèi)的很多同類行業(yè)內(nèi)部發(fā)展參差不齊，行業(yè)價格，成本等重要的信息也無法做到能夠科學(xué)全面反映整個行業(yè)的情況。所以，在納稅評估上采用此類指標(biāo)有時候難免有所偏頗。

2.2.4測算分析結(jié)果不能直接作為補(bǔ)稅依據(jù)。運(yùn)用投入產(chǎn)出法測算分析的結(jié)果，還只能作為疑點，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索。而且應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。如運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)能力模型測算時應(yīng)注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力，而且設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行掌握。

2.3納稅評估人員綜合素質(zhì)不高。納稅評估需要高素質(zhì)的評估人員。運(yùn)用投入產(chǎn)出法評估，不但要求評估人員掌握稅收業(yè)務(wù)知識、財務(wù)會計知識、法律知識、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)知識，而且還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點，掌握審核、評析、測算、取證、質(zhì)詢的全部技能，但目前符合上述條件的干部在數(shù)量上還不能滿足納稅評估的需要，納稅評估尚停在表層的分析，為評估而評估，工作基本處于應(yīng)付狀態(tài)，因而使納稅評估顯效緩慢。

3.投入產(chǎn)出法在納稅評估中應(yīng)用的對策研究

3.1明確納稅評估的法律地位。稅務(wù)管理工作涉及到社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，納稅評估作為稅務(wù)管理工作的一部分，其本身的法律地位問題及其涉及到社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制體系完善問題，都將影響納稅評估工作的質(zhì)量和效率。

3.1.1完善《稅收征管法》。納稅評估屬于稅收征管的重要環(huán)節(jié)，但是在目前的《稅收征收管理法》和實施細(xì)則中并沒有相關(guān)的規(guī)定。目前納稅評估的依據(jù)是國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》，雖然較為詳細(xì)地規(guī)定了納稅評估的相關(guān)內(nèi)容，但是還不能稱其為法律，因為該辦法僅僅是國稅發(fā)文件，屬于部門規(guī)章。它同法律、法規(guī)相比，在地位上就稍遜一籌。但是就我國目前的納稅評估體系狀況而言，將納稅評估體系的相關(guān)內(nèi)容，寫入《稅收征收管理辦法》以明確其法律地位成為必需。

3.1.2完善相關(guān)法律法規(guī)。納稅評估不是一項孤立的工作，它不僅涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的多項工作內(nèi)容，還涉及到社會生活中其他行業(yè)的方方面面。因此，其它方面的法律的完善，對于完善我國的納稅評估體系也是非常必要的。一是完善《會計法》以規(guī)范會計行為，提高會計信息的質(zhì)量。二是完善《合同法》，使經(jīng)濟(jì)合同成為比較科學(xué)準(zhǔn)確的涉稅信息，為納稅評估工作順利開展提供有力的條件。三是完善和發(fā)展納稅人、政府機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門關(guān)于涉稅信息共享方面的稅收法律體系，確保納稅評估能有效地從第三方獲取納稅人的涉稅信息，同時明確政府機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門有配合納稅評估調(diào)查的義務(wù)。

3.2拓寬信息采集渠道。在完善的社會法制體系的支撐下，納稅評估信息采集渠道應(yīng)該包括來自納稅人的直接信息和來自政府機(jī)關(guān)及其他部門的間接信息。在功能強(qiáng)大的計算機(jī)軟件支持下，上下級之間、同級各部門、各崗位間將形成無障礙監(jiān)控和制約，信息資源的可信度在開發(fā)應(yīng)用中得到逐步提高，納稅評估將有一個堅實、穩(wěn)固的前提和環(huán)境。

同時要從橫向、縱向同時入手拓寬評估信息渠道。一是加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系，通過相互之間的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，實現(xiàn)與地稅、銀行、海關(guān)、審計、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門密切聯(lián)系達(dá)到數(shù)據(jù)共享，最大限度地掌握納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息，把這些信息與納稅人申報的商品進(jìn)、銷、存，產(chǎn)品產(chǎn)、供、銷等資料進(jìn)行比對，從中尋找差異，確保分析數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性。二是完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合，對相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。鑒于評估工作與財務(wù)管理結(jié)合緊密的特點，可以運(yùn)用會計核算原理，根據(jù)會計科目、稅收政策勾稽關(guān)系，推廣納稅評估軟件，將納稅評估的整個環(huán)節(jié)都納入計算機(jī)管理，初步實現(xiàn)評析指標(biāo)測算和主要文書處理的微機(jī)化和網(wǎng)絡(luò)化，保障納稅評估工作的有序運(yùn)作。

3.3提升數(shù)據(jù)處理和挖掘能力。我國稅務(wù)系統(tǒng)在實施以增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查、防偽稅控、綜合征管、出口退稅、多元化電子申報納稅和行政管理辦公自動化等系統(tǒng)為核心的信息化建設(shè)中，相繼實現(xiàn)了市級以上的數(shù)據(jù)集中模式，初步形成了多個應(yīng)用系統(tǒng)共享一個網(wǎng)絡(luò)的格局。這些系統(tǒng)運(yùn)行產(chǎn)生了大量有用數(shù)據(jù)，但由于各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)彼此獨立，導(dǎo)致目前的數(shù)據(jù)還比較零散，信息共享程度低，大量數(shù)據(jù)沉積在操作層，不能將其轉(zhuǎn)換為決策管理層的信息，浪費(fèi)了現(xiàn)存數(shù)據(jù)背后隱藏的信息和規(guī)律。

巨大數(shù)量的涉稅數(shù)據(jù)形成了極為龐雜的“數(shù)據(jù)海洋”，對于這些多級、多年、多變的數(shù)據(jù)如何規(guī)劃、組織和管理，將成為大型數(shù)據(jù)工程的重點課題。如何將這些數(shù)據(jù)挖掘出來，適應(yīng)目前稅收管理決策工作需要，已經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)信息化的重要工作。為解決這一問題，推倒重來，建設(shè)一個新的龐大系統(tǒng)，不符合實際。因此，以現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)，開辟各系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)通道，通過模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對現(xiàn)在的、歷史的、分散的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取和整合，簡便易行，可以充分利用現(xiàn)有資源，迅速激活現(xiàn)有的大量電子數(shù)據(jù)，來進(jìn)行納稅評估，促進(jìn)稅務(wù)管理決策水平邁上新臺階。從納稅評估入手，建設(shè)稅務(wù)決策支持系統(tǒng)的目標(biāo)是:利用市級一省級一總局?jǐn)?shù)據(jù)處理中心的資源，運(yùn)用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，建立一個跨區(qū)域、跨平臺、跨應(yīng)用的信息集中、共享平臺，將征管數(shù)據(jù)、行政數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)按主題建成規(guī)范統(tǒng)一、高度共享的數(shù)據(jù)倉庫，并采取先進(jìn)的信息技術(shù)和統(tǒng)計方法，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次、多角度、多種方式的分析和挖掘。

3.4提高人員素質(zhì)。納稅評估工作的最終實施是依靠評估人員來完成。評估人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗、分析判斷能力、計算機(jī)操作水平等綜合素質(zhì)將會直接影響納稅評估工作的質(zhì)量。因此，加強(qiáng)納稅評估專業(yè)人員隊伍及素質(zhì)建設(shè)，將成為今后納稅評估工作的重中之重。

首先是基層納稅評估專業(yè)機(jī)構(gòu)的普遍建立。結(jié)合我國實際情況，借鑒國外納稅評估發(fā)展的經(jīng)驗，通過建立基層納稅評估的專業(yè)機(jī)構(gòu)，解決現(xiàn)階段納稅評估工作需求與納稅評估人員素質(zhì)參差不齊的主要矛盾。造就一批精于納稅評估工作的專業(yè)型、復(fù)合型人才。

其次是基層納稅評估專業(yè)機(jī)構(gòu)的隱性化發(fā)展。通過基層納稅評估專業(yè)機(jī)構(gòu)工作的開展，推動基層納稅評估專業(yè)人員隊伍的不斷壯大及素質(zhì)的普遍提高，真正地將納稅評估工作融入到稅收管理的一部分，讓稅收管理員能真正地勝任納稅評估的工作任務(wù)，基層專業(yè)評估機(jī)構(gòu)同時也將逐漸淡化消失。取而代之的是整個稅務(wù)部門的稅收管理員成為從事納稅評估工作的主力軍。

3.5構(gòu)建納稅評估模型。納稅評估模型，就是運(yùn)用相關(guān)性原理、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型的原理和方法，在研究納稅人經(jīng)濟(jì)活動變化時，尋求應(yīng)納稅額等因素變量之間的相互依存關(guān)系。具體來說，評估模型就是在準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)產(chǎn)品、市場銷售、成本核算等情況下，根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計的制度規(guī)定，各項資金、費(fèi)用、成本和收入變化的內(nèi)在聯(lián)系，按照稅收法律法規(guī)的要求，建立的能即時反映應(yīng)交稅金的變化情況，推算出納稅人在申報納稅時是否正確申報的有效方法。

通過選取生產(chǎn)經(jīng)營有規(guī)律的行業(yè)企業(yè)，選準(zhǔn)計算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額的關(guān)鍵指標(biāo)，建立納稅評估模型，對行業(yè)企業(yè)進(jìn)行量化分析，可以進(jìn)一步提高稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。稅源監(jiān)控人員在實施納稅評估時，只要按圖索驥，將在企業(yè)實地采集的電費(fèi)、原材料耗用量等相關(guān)信息輸入相關(guān)模型，當(dāng)時就能準(zhǔn)確計算出企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額，避免了重復(fù)勞動、無效勞動，提高了工作效率。納稅評估模型的運(yùn)用還激發(fā)了稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)的積極性。隨著企業(yè)生產(chǎn)工藝水平的提高，評估模型的有關(guān)參數(shù)可能會發(fā)生改變，這就要求稅源監(jiān)控人員不但要會應(yīng)用模型分析，還要加強(qiáng)對數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)營管理的學(xué)習(xí)，能夠根據(jù)實際情況進(jìn)行測算，隨時修訂模型參數(shù)，以保證納稅評估的正確性。

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［9］鐘契夫、陳錫康主編.《投入產(chǎn)出分析》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1987年

［10］蘇強(qiáng).《納稅評估制度國際比較與借鑒》，《財會月刊》（理論）2007年2

摘要：近年來，投入產(chǎn)出法在工業(yè)企業(yè)評估中得到廣泛運(yùn)用，也取得了一定的成效。但由于評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的僅僅是機(jī)械套用投入產(chǎn)出法模型，并沒有真正領(lǐng)會投入產(chǎn)出法的內(nèi)涵和原理，因此也就制約了納稅評估成效的發(fā)揮。本文在分析投入產(chǎn)出核算理論的基礎(chǔ)上，深入分析當(dāng)前投入產(chǎn)出法在企業(yè)納稅評估中存在的問題，并有針對性地提出完善對策。

關(guān)鍵詞：投入產(chǎn)出納稅評估應(yīng)用存在的問題