納稅評(píng)估

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摘要：納稅評(píng)估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏、提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；評(píng)估工作；稅收管理

Abstract:Thetaxpaymentappraisalisatpresentinternationallythegeneraltaxadministrationway,isalsotheTaxauthoritiesfulfillsthetaxobligationsituationtothetaxpayertoenteronemethodwhichintheconductmonitors,maymakeupthecollectiontoreformtheinsufficiencywhichintheprocessmanagesattenuates,thestrengthenedmanagementmonitoringfunction,manifeststheservicegovernment''''scivilizedthoughtthatthehouseservesduringthemanagement.Ittakesthetaxrevenuemonitoringmanagementoneeffectivemeasure,inhelpsthetaxpayertodiscoverandinthecorrectiontaxpaymenterrorsandomissions,toenhancethetaxpayertopaytaxesconsciousnessandmanagesthetaxabilityaspecttohavetheuniquesuperiority.

keyword:Taxpaymentappraisal;Appraisalwork;Taxadministration

一、當(dāng)前納稅評(píng)估中存在的問題

1.納稅評(píng)估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來，納稅評(píng)估工作是通過資料分析、評(píng)估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對(duì)評(píng)估人員來說，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時(shí)，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來，納稅評(píng)估工作在設(shè)計(jì)上存在一些不足，對(duì)對(duì)報(bào)表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)疑點(diǎn)問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)際情況，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評(píng)估盲點(diǎn)。評(píng)估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評(píng)估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會(huì)。因此，對(duì)納稅評(píng)估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評(píng)估手段和調(diào)查手段，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行宏觀管理監(jiān)控。

2.信息資料來源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)格類等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比對(duì)以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

3.納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評(píng)估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，沒有專門從事評(píng)估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，有的只停留在看看表、對(duì)對(duì)數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。

二、對(duì)深化納稅評(píng)估工作的思考

1.建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系，強(qiáng)化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對(duì)象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時(shí)有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強(qiáng)。納稅評(píng)估的開展恰恰能解決這個(gè)問題。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展評(píng)估范圍，充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件，將納稅評(píng)估對(duì)象涵蓋全部納稅人，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。

2.確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系。通過經(jīng)常性的納稅評(píng)估分析，可以有效地對(duì)納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時(shí)，將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對(duì)方說明、解釋，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識(shí)的有效的途徑。納稅評(píng)估對(duì)一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對(duì)案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。因此要樹立服務(wù)的觀念，提高納稅人依法納稅意識(shí)，倡導(dǎo)納稅人誠信納稅。

3.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評(píng)估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評(píng)估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等申報(bào)資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動(dòng)權(quán)。但在實(shí)際工作中，僅憑評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場(chǎng)不好，虧本經(jīng)營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動(dòng)承認(rèn)問題外，評(píng)估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫手續(xù)記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對(duì)應(yīng)答理由是否真實(shí)合理進(jìn)行即時(shí)分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)深入挖掘不放棄，才不會(huì)被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。

4.提高信息采集量，整合信息。納稅評(píng)估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評(píng)估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲(chǔ)存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實(shí)際的評(píng)估信息分析系統(tǒng)。因此，一是要建立和完善評(píng)估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)，如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等，也可以根據(jù)每個(gè)不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價(jià)格，取行業(yè)平均數(shù)，計(jì)算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動(dòng)對(duì)比查找疑點(diǎn)問題。

5.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評(píng)估工作需要評(píng)估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)，又能熟練操作計(jì)算機(jī)，要求評(píng)估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識(shí)和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對(duì)稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評(píng)估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評(píng)估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對(duì)評(píng)估人員的綜合素質(zhì)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。因此，要選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評(píng)估工作才能促進(jìn)評(píng)估工作的發(fā)展。評(píng)估人員要堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)?；⒅贫然?，掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估人員的培訓(xùn)，對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)操作技能、各項(xiàng)評(píng)估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時(shí)組織開展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過評(píng)估人員對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使干部的評(píng)估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強(qiáng)工作考核，鼓勵(lì)先進(jìn)，帶動(dòng)后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評(píng)估人員的綜合素質(zhì)，把納稅評(píng)估工作提高到一個(gè)新的水平。