審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下發(fā)展影響

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在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展的今天，許多企業(yè)以內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)（Intranet）為手段與Intranet網(wǎng)融為一體，使其會(huì)計(jì)信息的處理越來越數(shù)字化，與手工操作或單機(jī)運(yùn)行下的會(huì)計(jì)信息的輸入、傳遞、處理和輸出有了很大差別，這就給傳統(tǒng)審計(jì)提出了新的要求，本文就網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對審計(jì)的影響提出一些看法。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通信線路把分布不同地點(diǎn)的多臺電子計(jì)算機(jī)、大容量存貯器、各種輸入輸出設(shè)備等互相連接在一起的一個(gè)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)最大的特點(diǎn)就是資源可以共享。在這種網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各用戶對所管理的不同方面負(fù)責(zé)，通過中央控制器將各自的信息進(jìn)行適當(dāng)交換，并可根據(jù)需要有選擇地利用對方的系統(tǒng)進(jìn)行有關(guān)操作（需授權(quán)）。有的采用聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)輸入技術(shù)，輸入數(shù)據(jù)時(shí)不產(chǎn)生和留下原始憑證，或者采用實(shí)時(shí)文件更新技術(shù)，各原始數(shù)據(jù)在輸入計(jì)算機(jī)后，立即處理，數(shù)據(jù)文件隨時(shí)都在更新，而且計(jì)算機(jī)也不會(huì)隨時(shí)打印信息處理結(jié)果，也就是沒有輸出信息。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)和處理會(huì)計(jì)信息的方式極大影響了傳統(tǒng)審計(jì)，從以下幾個(gè)方面我們可以窺見一斑。

一、審計(jì)范圍

在非網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)的范圍具體說就是審計(jì)單位，而且是少部分有權(quán)力進(jìn)行手工或單機(jī)運(yùn)行處理會(huì)計(jì)信息的人員。審計(jì)涉及的范圍較窄。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之下審計(jì)范圍仍然沒在改變，但是其觸角卻延展開去，這是為什么呢？筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中能接觸到會(huì)計(jì)信息處理的人可能不僅僅是審計(jì)單位的少部分人員，由于其資源的共享性，使得訪問共享資源的人可能非法進(jìn)入，那么能接觸會(huì)計(jì)信息處理的人就有可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，也就是說出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤就可能不是審計(jì)單位造成的，這樣就很難確定責(zé)任人，如果再把審計(jì)范圍局限在審計(jì)單位似乎不太公平。但又為什么說審計(jì)范圍不變呢？筆者認(rèn)為審計(jì)范圍觸角延伸只是意味著審計(jì)人員考慮審計(jì)事項(xiàng)的思路應(yīng)該拓寬，也就是要從網(wǎng)絡(luò)角度考慮，只是審計(jì)人員沒有時(shí)間也沒有精力去審計(jì)網(wǎng)絡(luò)所涉及的全部用戶，更不可能去審計(jì)審計(jì)單位責(zé)任以外的其他責(zé)任人。但是應(yīng)考慮到審計(jì)范圍的延展是會(huì)影響審計(jì)效果的。

二、審計(jì)對象

傳統(tǒng)審計(jì)對象包括兩方面的內(nèi)容：1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)；2、被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中其資源共享的優(yōu)勢使得系統(tǒng)中各工作站都可能同時(shí)使用一個(gè)信息來源，由各自封閉的系統(tǒng)向整個(gè)信息系統(tǒng)敞開，互相影響，互為前提，彼此依賴，也就意味著對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的依賴性大為提高，比如說對于聯(lián)機(jī)貿(mào)易，除了最終報(bào)告，其信息處理和存貯都具有不可見性，使得所有訪問者都只能依賴系統(tǒng)享用最終報(bào)告。那么當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員過于放心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能政黨發(fā)揮其職能，如黑客、病毒攻擊、通信技術(shù)失靈等，手工或單機(jī)下的審計(jì)對象的真實(shí)、正確、合法等就無從談起，因此審計(jì)對象在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中擴(kuò)大、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施等內(nèi)容也出現(xiàn)在審計(jì)對象中。

三、審計(jì)所依據(jù)的信息來源

非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)所依據(jù)的信息是指形成審計(jì)證據(jù)的各種文字、數(shù)據(jù)以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤、磁鼓等。這些信息主要來源于手工輸入或鍵盤輸入。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)所依據(jù)的信息完全可能通過網(wǎng)絡(luò)中其他用戶處得到，這大大削弱了非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的輸入控制，來源渠道的多樣化，使審計(jì)線索也變得復(fù)雜而紊亂，加大了審計(jì)難度。

四、審計(jì)主體

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則第15號》關(guān)于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)中規(guī)定：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進(jìn)一步對委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)容控制的研究與評估的影響和需要采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。”“審計(jì)人員還應(yīng)對實(shí)施審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識”。這無疑對當(dāng)前缺乏計(jì)算機(jī)知識或掌握不夠全面的審計(jì)人員是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，也許有人認(rèn)為完全可以請計(jì)算機(jī)專家輔助審計(jì)即可，雖然這不失為一種解決之道，但是我們應(yīng)認(rèn)識到對審計(jì)人員來說是最有利的審計(jì)證據(jù)而對計(jì)算機(jī)人員來說可能再正常不過了，各自衡量同一事物的標(biāo)準(zhǔn)是完全不一樣的，因?yàn)橛?jì)算機(jī)專家可能不懂審計(jì)。而且審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以外的輔助人員越多，越依賴于他們，審計(jì)人員的獨(dú)立性地位、客觀公正、實(shí)事求是的精神就會(huì)受到越大威脅。但盡管如此要使我們的審計(jì)人員精通計(jì)算機(jī)，在當(dāng)前是很困難的。所以給我們的審計(jì)帶來了許多不利影響。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中資源的共享性和數(shù)據(jù)存取的靈活性，使整個(gè)系統(tǒng)的安全難以控制，尤其是用戶的分散，數(shù)據(jù)安全控制等完全左右了控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平。而其固有風(fēng)險(xiǎn)筆者認(rèn)為在計(jì)算機(jī)輔助下是應(yīng)該可以降低的。從總體上來看，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制難度加大，并且其控制措施也會(huì)與非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下有所不同，畢竟所面臨的宏觀環(huán)境已有很大改變。

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對審計(jì)的影響是極具震動(dòng)性的，除了筆者所述的幾個(gè)方面，還有諸如通信技術(shù)的改變等方面。如何適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境是我們審計(jì)人員面臨的重要課題，本文僅就以上內(nèi)容作出分析以期對審計(jì)工作有所幫助。