論審計(jì)質(zhì)量提高規(guī)范

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一、動(dòng)機(jī)與起因

我局審計(jì)處自1985年組建以來(lái)，已走過(guò)了近二十年的歷程，隨著企業(yè)的發(fā)展和改革的深入，審計(jì)所面臨的形勢(shì)、任務(wù)、環(huán)境、作用等都發(fā)生了巨大的變化。近年來(lái)國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越重視，行業(yè)的學(xué)術(shù)研究興起，實(shí)踐工作中的內(nèi)容也越采越豐富。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者觀念的更新也使其對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了新的認(rèn)識(shí)，而其重視程度的提高，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的、不可替代的作用。

在新的形勢(shì)下，通過(guò)對(duì)我局審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行認(rèn)真深入的分析，感覺(jué)到我局審計(jì)工作雖起步較早，但發(fā)展不快，這是由于諸多的內(nèi)外部原因造成的。外部的原因隨著社會(huì)環(huán)境的不斷改善會(huì)逐漸好轉(zhuǎn)，而內(nèi)部的問(wèn)題則需要我們自己來(lái)解決。除了大力宣傳審計(jì)的職能和作用，促使人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)盡快實(shí)現(xiàn)由低級(jí)到高級(jí)、由模糊到清楚的轉(zhuǎn)變，從而取得領(lǐng)導(dǎo)及各方面的支持外，更重要的是提高審計(jì)工作質(zhì)量，樹(shù)立良好的自身形象。

從審計(jì)隊(duì)伍來(lái)看，存在的突山問(wèn)題是：小成系統(tǒng)，基層的工作開(kāi)展不起來(lái)；數(shù)量嚴(yán)重不足，任務(wù)積在一起常常忙于應(yīng)付：人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，工作難以全面深入展開(kāi)：缺乏新人，后續(xù)力量薄弱，隊(duì)伍活力不足：人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力均有待于提高。由此而導(dǎo)致審計(jì)工作開(kāi)展的范圍不廣，深度不夠。常常是山十時(shí)間緊迫以及人員知識(shí)水平等制約，使審計(jì)的質(zhì)量不高，對(duì)問(wèn)題的分析不深不透。另外基礎(chǔ)工作薄弱，程序上缺乏規(guī)范性，方法和手段缺乏先進(jìn)性，從硬件、軟件到人員的素質(zhì)都顯得越來(lái)越不能適應(yīng)形勢(shì)要求。

面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)情況，經(jīng)過(guò)認(rèn)真的分析和思考，我們認(rèn)為要提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須從基礎(chǔ)工作抓起，從規(guī)范審計(jì)工作的全過(guò)程著手。于是就產(chǎn)生了制定一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的想法。

二、內(nèi)容與方法

多年來(lái)由于我國(guó)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)方面的準(zhǔn)則，所以以往內(nèi)部審計(jì)工作的制度辦法等均是參照國(guó)家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2003年我國(guó)頒布了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這就使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有了依據(jù)。我們制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，其依據(jù)便是審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和新頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

規(guī)范包括五個(gè)部分，除了總則和附則之外，其余三個(gè)部分便是審計(jì)工作的三個(gè)階段：審計(jì)工作的準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)階段。因此，從縱向看是貫穿審計(jì)工作的全過(guò)程，從橫向看則是全方位涵蓋了審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，其內(nèi)容將審計(jì)工作從開(kāi)始至完結(jié)的每一步驟需要做什么都規(guī)定清楚。

規(guī)范基礎(chǔ)工作需要一定的手段和載體，也就是要用一定的形式表現(xiàn)出采，因此要力求格式化、標(biāo)準(zhǔn)化。每個(gè)環(huán)節(jié)需要作什么記錄、填什么表、有哪些簽章都設(shè)計(jì)出統(tǒng)一的格式。從開(kāi)始下達(dá)的審計(jì)通知書(shū)、被審單位承諾書(shū)，到實(shí)施階段的各種記錄和資料，終結(jié)階段的審查報(bào)告批復(fù)以及下達(dá)審計(jì)處理文件。為了便于工作的開(kāi)展，本著給被審單位以方便的原則，在保證滿足審計(jì)工作要求的前提下，盡可能地簡(jiǎn)化手續(xù)。

在方法上，除了使用審計(jì)專(zhuān)門(mén)的方法外，借鑒一些社會(huì)審計(jì)甚至法律等方面的方法和手段力口以變通運(yùn)用。

審計(jì)工作質(zhì)量的如何，很大程度上取決于審計(jì)證據(jù)的收集和運(yùn)用。因此，規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)證據(jù)。在這方面我們著重強(qiáng)調(diào)了工作記錄、各類(lèi)書(shū)證以及簽章。

三、收獲與體會(huì)

回顧內(nèi)部審計(jì)工作近二十年的歷程，由于受大的環(huán)境影響，可以說(shuō)是在摸索和徘徊中發(fā)展的。從社會(huì)環(huán)境看，在我國(guó)審計(jì)體系結(jié)構(gòu)的三個(gè)部分中，內(nèi)部審計(jì)的理論研究與實(shí)踐均滯后，不象國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)發(fā)展的比較快。從企業(yè)環(huán)境看，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，重視程度不同，作用發(fā)揮不同。因此多年來(lái)審計(jì)部門(mén)的同志們雖然也做了許多工作，但缺乏規(guī)范性，大多為盲目干。一些骨干同志反映，以往做工作、出報(bào)告沒(méi)有人指點(diǎn)和修改，糊里糊涂摸著干，質(zhì)量好壞、水平高低無(wú)從衡量。領(lǐng)導(dǎo)大多不動(dòng)手，指導(dǎo)也不夠。一些曾做過(guò)審計(jì)工作的同志感到，很早以前就這樣干，多少年了進(jìn)步不大?，F(xiàn)在以新頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)基礎(chǔ)工作加以規(guī)范，工作起來(lái)感覺(jué)條理清晰、目標(biāo)明確。什么時(shí)候做什么，應(yīng)當(dāng)有什么結(jié)果，非常清楚。規(guī)范于去年十月份起草后，為了使其更加符合實(shí)際，我們?cè)囆辛藥讉€(gè)月。通過(guò)試行我們深深感到規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作十分必要。規(guī)范雖然只試行了二、三個(gè)月，我們覺(jué)得還是很有收獲的。歸納有三：一是由于重視了各個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)工作，尤其是審計(jì)證據(jù)的收集和各種簽章，使審計(jì)工作質(zhì)量有了可靠的保證；二是增強(qiáng)了內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性，使被審單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員有了新的認(rèn)識(shí)，正確對(duì)待并積極配合審計(jì)工作(如承諾、筆錄及各種簽章的履行)；三是明確了審計(jì)工作責(zé)任，使工作人員的責(zé)任心增強(qiáng)，有利于提高人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平(避免了出現(xiàn)問(wèn)題互相推諉)；四是促進(jìn)了行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，提高重視程度，有利于取得領(lǐng)導(dǎo)及各方面工作上的支持。例如最直觀的效果是：審計(jì)報(bào)告批復(fù)速度快了，審計(jì)處理文件下達(dá)也較及時(shí)了，等等。

負(fù)責(zé)審計(jì)工作不到半年的時(shí)間，感觸頗深。目前水電施工企業(yè)市場(chǎng)形勢(shì)比前些年有很大好轉(zhuǎn)，任務(wù)承攬較多。能否抓住這難得的機(jī)遇使自己快速發(fā)展、增強(qiáng)實(shí)力，是各工程局都在考慮的問(wèn)題。能否真正實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收，管理是關(guān)鍵，而作為管理工具的內(nèi)部審計(jì)又發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，審計(jì)工作者深感責(zé)任重大。我們要不負(fù)使命、履行好自己的職能。我們也大有可為，因?yàn)槠髽I(yè)市場(chǎng)的開(kāi)拓給審計(jì)業(yè)務(wù)提供了更大的空間，搭建了發(fā)展業(yè)務(wù)、研究問(wèn)題、履行職能、展示形象的平臺(tái)，我們應(yīng)當(dāng)抓緊更新知識(shí)，不斷學(xué)習(xí)不斷提高。隨著企業(yè)(領(lǐng)導(dǎo)者)對(duì)審計(jì)責(zé)任制的要求，我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也應(yīng)引起注意。

四、問(wèn)題與難點(diǎn)

我局的審計(jì)工作還有許多方面需要不斷力口以完善，我們迫切需要學(xué)習(xí)兄弟單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)采提高自己，同時(shí)針對(duì)在實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題很希望與業(yè)界同仁共同探討。

目前的主要問(wèn)題與難點(diǎn)有幾點(diǎn)：

一是隊(duì)伍問(wèn)題?，F(xiàn)在是工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，工作量很大，人員又不給多配，審計(jì)任務(wù)的完成得不到組織保證。不同的管理模式下，內(nèi)審工作如何開(kāi)展?一些基層分局往往不能按照要求配備專(zhuān)兼職審計(jì)人員，僅靠審計(jì)處的幾個(gè)人根本顧不過(guò)來(lái)，基層又缺乏一支可供調(diào)用的補(bǔ)充力量(隨著企業(yè)對(duì)審計(jì)要求越來(lái)越高，并非隨意抽一個(gè)會(huì)計(jì)就能從事審計(jì)工作)，如何高質(zhì)量完成任務(wù)?

二是在基層優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理和商務(wù)人員、稱(chēng)職的會(huì)計(jì)以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員都很緊缺，要達(dá)到規(guī)范的要求，實(shí)際工作中可能會(huì)遇到一些困難和矛盾，如何妥善解決尚需研究。

三是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)方面對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)尚需澄清：過(guò)去人們認(rèn)為審計(jì)就是找事的，存在嚴(yán)重的對(duì)立情緒，表現(xiàn)為態(tài)度反感，工作不配合。現(xiàn)在又走向了另一個(gè)極端，認(rèn)為只有審計(jì)才能把事情弄清，審計(jì)就是萬(wàn)能的，什么都應(yīng)該能弄清。一旦遇到不易弄清的問(wèn)題就會(huì)感到失望。還有一個(gè)誤區(qū)就是忽略了前面各個(gè)關(guān)口的控制，靠審計(jì)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題甚至解決問(wèn)題，使矛盾的焦點(diǎn)常常集中到審計(jì)部門(mén)，影響審計(jì)工作的／幀利開(kāi)展。其實(shí)我們知道，審計(jì)是不能代替其他業(yè)務(wù)部門(mén)職能的。真正的改善管理不能等審計(jì)查出問(wèn)題了才去抓，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身就應(yīng)當(dāng)狠抓基礎(chǔ)工作和制度的落實(shí)。

四是審計(jì)部門(mén)的工作難以按計(jì)劃進(jìn)行。年初作計(jì)劃無(wú)法具體明確，或者說(shuō)在實(shí)施中不能按照自己的思路和計(jì)劃開(kāi)展工作。

五是審計(jì)關(guān)口前移的問(wèn)題。事后的監(jiān)督往往是乏力的。項(xiàng)目完了或者任期到了，往往時(shí)過(guò)境遷，當(dāng)時(shí)的情況有些是很難搞清的(例如領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)在關(guān)心的采購(gòu)與分包的價(jià)格等問(wèn)題，那么多的市場(chǎng)，不同時(shí)點(diǎn)的行情如何掌握?等等)。要做到既滿足經(jīng)營(yíng)需要又避免人員出問(wèn)題，如何把握和判斷?

六是會(huì)計(jì)的電算化早已開(kāi)展，而且正在逐步走向正軌，但是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)卻尚未起步，這將無(wú)法滿足工作的需要。這方面無(wú)論從硬件、軟件到人員的素質(zhì)都不具備條件，尚需做出很大努力。