內部控制審計程序

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1確定被審計單位內部控制的標準模式

內部審計人員應在實施審計前通過調查研究把企業(yè)有關的規(guī)范性文件匯集起來，并結合企業(yè)規(guī)模和企業(yè)特點構建內部控制系統(tǒng)的一個標準模式。這些標準應以國家和主管部門制定頒發(fā)的有關方針、政策、規(guī)章制度和標準手冊等規(guī)范性文件為依據(jù)。內部審計人員可以根據(jù)標準模式對被審計單位的內部控制是否健全，是否有效做出判斷。

2檢查被審計單位內部控制的現(xiàn)狀

檢查被審計單位內部控制現(xiàn)狀可以通過以下四種審計方法：

2.1查閱與審計有關的資料查閱的資料應包括：被審計單位的方針、政策和職責、權限的書面文件；組織機構圖和部門機構圖及重要崗位及其工作標準的說明文件；目標管理和經(jīng)營兩重責任制的說明文件；內部控制系統(tǒng)的作業(yè)流程及標準操作規(guī)程等。

2.2實地觀察被審計單位對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營過程、各類工作的業(yè)務處理過程或作業(yè)現(xiàn)場進行實地觀察，以了解被審計單位是如何為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標而工作的。在實地觀察過程中，審計人員既要注意看，也要認真聽，還應該運用分析判斷以挖掘那些未曾被考慮而又需要進行觀察的事物，時刻注意那些不正常、不經(jīng)濟、低效率或任何可能存在問題的跡象。

2.3詢問管理當局審計人員應該了解管理人員所關心的問題，對實際工作中存在問題的看法、及本次審計工作所持的態(tài)度和要求審計人員提供的幫助；同時還應就有關經(jīng)營目標，計劃管理、管理控制、生產(chǎn)技術，經(jīng)營方針等方面的問題廣泛地交流意見。以便進一步了解計劃、控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理狀況等方面的情況，及管理人員已經(jīng)意識到的問題。

2.4分析性復核分析性檢查是審計師通過定量的方法了解被審計單位的經(jīng)營狀況，可以通過：本期數(shù)與上期數(shù)相比較；實際數(shù)與預算數(shù)、計劃數(shù)相比較；考察關聯(lián)帳戶間的相互聯(lián)系；與其他同類部門比較各項比率、效率和變動趨勢等。如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預示著被審計單位經(jīng)營過程的某些方面已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這種變化可能暗示經(jīng)營過程的某些關鍵環(huán)節(jié)存在重大風險，從而將其作為審計的重點。

3被審計單位內部控制度的描述

通過檢查被審計單位內部控制的現(xiàn)狀，為了評價被審計單位的內部控制制度，必須對其內部控制制度進行了解和描述。描述方法通常有三種方法：

3.1文字表述法文字表述法是審計人員對被審計單位內部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況的文字敘述。這種文字敘述，一般是按不同的循環(huán)環(huán)節(jié)，分別寫明各個職務上所完成的各種工作、辦理業(yè)務時所經(jīng)歷的各種手續(xù)等，還應闡明各項工作的負責人、經(jīng)辦人以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。

3.2調查表法內部審計人員應根據(jù)內部控制的基本原則及應達到的目的和要求，把企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的關鍵控制點及主要問題，預先編制一套標準的調查表，在調查表中，為每一個問題分設“是”、“否”、“不適應”和“備注”四欄，要求被審計單位人員據(jù)實作出回答，借以查明被審計單位的實際情況。

3.3流程圖法流程圖是指用特定的符號和圖形，將內部控制中各種業(yè)務處理程序，以及各種文件或憑證流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內部控制的實際情況。

4評價被審計單位內部控制的健全性

通過管理控制調查表或文字敘述表或流程圖與事先確定的標準模式進行對照來揭示管理控制措施是否已經(jīng)采用，評價內部控制是否健全，手續(xù)是否嚴密，核查內部控制目標是否已達到。關鍵控制點是指未加控制就容易產(chǎn)生錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。對企業(yè)內部控制健全性的評價，包括一下內容：①生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責、權、利是否明確不相容職務?分離分工能否起到應有的相互制約作用?②會計信息及相關的經(jīng)濟信息的報告制度是否健全?③用來證明經(jīng)濟業(yè)務的憑證制度是否健全?④企業(yè)的員工是否具備必要的知識水平和業(yè)務技能?有無定期的職務輪換制度?企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓?⑤對財產(chǎn)物資是否建立了定期盤點制度?對重要的業(yè)務活動是否建立事先核對制度?⑥企業(yè)是否建立了嚴格的經(jīng)濟責任制和崗位責任制?是否嚴格執(zhí)行了獎懲制度?⑦企業(yè)是否對各項經(jīng)濟業(yè)務活動的程序作出明確的規(guī)定?⑧企業(yè)各個業(yè)務循環(huán)中的各關鍵控制點是否設有控制措施?各項控制措施是否經(jīng)濟、可行?⑨企業(yè)是否建立了內部審計制度?⑩與上年度的內不控制評價結果相比較，是否有較大的改進?上年度指出的控制弱點是否已經(jīng)加強?

針對上述十個方面進行評審后，內部審計人員按不同內容加以歸類、匯集，并登記在內部控制系統(tǒng)缺陷登記表中，據(jù)以對被審計單位內部控制的健全性作出合理的判斷。對存在控制弱點、控制作用不明顯、根本沒有控制作用方面，決定如何追加審計程序。

5評價被審計單位內部控制的有效性

審計人員根據(jù)被審計單位內部控制健全性的評價結果，對有關內部控制的執(zhí)行情況進行詳細檢查，判斷已建立的內部控制是否得到認真的貫徹執(zhí)行，能否有效地保證各項控制目標的實現(xiàn)，所謂有效性是一種定性的統(tǒng)計抽樣檢查，可以根據(jù)不同的業(yè)務環(huán)節(jié)決定抽樣數(shù)量，哪個環(huán)節(jié)所執(zhí)行的業(yè)務次數(shù)越多，所涉及的范圍越大，則需要抽取的數(shù)量也應越多。有效性測試可以通過符合性測試和實質測試來進行。

5.1符合性測試一般采用統(tǒng)計抽樣法。對抽出的樣本進行審核時，可采用如下三種方法：①檢查證據(jù)法：審計人員檢查與業(yè)務有關的憑證、賬簿和報表等資料是否按內部控制的規(guī)定認真執(zhí)行。②驗證法：審計人員按照被審計單位內部控制的規(guī)定，對有關業(yè)務重新做一遍，以查明有關人員是否遵循了內部控制的規(guī)定。③實地觀察法：審計人員在不通知有關人員的情況下，到現(xiàn)場實際觀察工作人員是否按制度的規(guī)定進行業(yè)務處理。

進行符合性測試的對象，一般有下列幾方面：①貨幣資金和財產(chǎn)物資的控制情況。②采購和銷售業(yè)務的控制情況。③費用和成本的控制情況。④往來款項的控制情況。⑤日常會計業(yè)務的控制情況。

通過對內部控制的符合性測試，評價被審計單位的內部控制的貫徹執(zhí)行情況，確定進一步開展審計工作的范圍和規(guī)模。

5.2內部控制的實質性測試在對內部控制進行符合性測試的基礎上，進一步對內部控制進行實質性測試。實質性測試主要是對被審計單位的會計信息及有關的經(jīng)濟信息的真實性、正確性作出進一步審核，將審核的結果作為審計證據(jù)，并據(jù)以作出有關的審計結論?？梢酝ㄟ^實物盤點、向第三者詢問、復核等方法，通過測試結果，判斷被審計單位內部控制的作用和存在的問題，并提出改進的意見和建議。

6綜合評價被審計單位的內部控制

通過對被審計單位內部控制健全性和有效性測試，將大量的零散資料加以匯集整理，充分揭示其內部控制缺陷、內部控制的薄弱環(huán)節(jié)及對整個內部控制的影響，最后依據(jù)各項判斷結果，通過全面分析對被審計單位內部控制系統(tǒng)能否保證企業(yè)財務會計和業(yè)務經(jīng)營信息的可靠性、準確性和完整性；促進企業(yè)的方針、正常得到完整的執(zhí)行，遵守適用的法律和規(guī)章條例，考核工作質量和工作業(yè)績；保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止浪費和盜竊；保證企業(yè)的各種資源得到經(jīng)濟、有效的使用，防止無效率和低效率使用資源；保證經(jīng)濟業(yè)務核算結果的真實性，以及核算方法的公允性和一貫性；防止各種不良后果的產(chǎn)生，保證能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的不良后果；保證企業(yè)完成所制定的經(jīng)營或項目的任務和目標作出綜合評價。

論文關鍵詞：內部控制審計程序

論文摘要：內部控制是指一個企業(yè)的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟信息的正確、可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的，較為完整的體系。總體內部控制系統(tǒng)包含行政控制、管理控制、信息系統(tǒng)控制、會計控制、經(jīng)營控制等具體控制系統(tǒng)。下面淺談一下內部控制的審計程序。