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內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

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獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì),是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。但由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等方面的差異,其對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解和要求不盡相同。本文結(jié)合中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定,對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了比較分析。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性,不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象,只是簡(jiǎn)單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行,沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性,什么是客觀性,也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉,更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋:獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),應(yīng)以事實(shí)為依據(jù),保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)??陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立,內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋:內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告,即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾;內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度,避免利益沖突,即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是,獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見(jiàn),這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來(lái)獲得,內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延依照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理,控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn),其中最大的差別在于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過(guò)渡階段,內(nèi)部審計(jì)的職能定位是監(jiān)督與評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是防弊興利,內(nèi)部審計(jì)所提供的是以審查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng),及內(nèi)部控制為主要活動(dòng)的保證性服務(wù),沒(méi)有涉及咨詢性服務(wù),這也是由我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織,根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過(guò)深入的內(nèi)部審計(jì)理論研究,已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架,并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)最新定義,恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義,內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價(jià)值增值,內(nèi)部審計(jì)不僅是一種保證活動(dòng),也是一種咨詢活動(dòng),將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域延伸至咨詢領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延問(wèn)的聯(lián)系通過(guò)探討中外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋,可以認(rèn)為,中外對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致,即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面:一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立,是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位,才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾,內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制,審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施,審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心:一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低,理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理),在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì),接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報(bào)告業(yè)務(wù)工作;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力,如保證廣泛的審計(jì)范圍、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng),與組織最高決策層直接交流信息等;三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾,要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持,這樣才能得到被審計(jì)者的合作,在不受干擾的條件下開(kāi)展工作。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外延方面,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢性服務(wù)領(lǐng)域,這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則目前尚無(wú)法達(dá)到的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善,將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必將成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其披露比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則沒(méi)有列舉可能損害內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素或情形,也沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露和處理。但要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前,應(yīng)主動(dòng)對(duì)其客觀性進(jìn)行評(píng)估,一般可以采用以下步驟:首先識(shí)別可能損害客觀性的因素;其次評(píng)估這些因素影響的嚴(yán)重性;再次向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告,采取措施降低這些因素的影響;最后向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告有關(guān)客觀性受損的情況。同時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則提出了可能損害客觀性的形態(tài):內(nèi)部審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系;內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位有長(zhǎng)期合作關(guān)系;內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視;內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目存有認(rèn)識(shí)上的偏見(jiàn);內(nèi)部審計(jì)人員遭受來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力;內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制等。內(nèi)部審計(jì)人員一旦識(shí)別了可能損害客觀性的因素后,應(yīng)對(duì)這些因素的嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估,并考慮是否已存在降低其影響的措施。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí),應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況,在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下,應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)最管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以屬性準(zhǔn)則形式作出強(qiáng)制性規(guī)定:無(wú)論獨(dú)立性或客觀性是表面上還是事實(shí)上受損,都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露,披露的性質(zhì)取決于損害的具體情況。損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性形態(tài)包括:內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)其以前負(fù)責(zé)的具體運(yùn)營(yíng)工作,如果審計(jì)師對(duì)其在上一年度負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供保證性服務(wù),客觀性就會(huì)受到損害;對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí),應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)師可以提供與以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作相關(guān)的咨詢服務(wù);在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時(shí),內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前,應(yīng)向客戶說(shuō)明情況。為了給內(nèi)部審計(jì)師提供更具體的指導(dǎo)性意見(jiàn),國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告還對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的某些形態(tài)加以進(jìn)一步解釋并給出應(yīng)對(duì)措施,旨在幫助內(nèi)部審計(jì)師作出合理判斷。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的披露一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損的情況,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該予以披露。實(shí)務(wù)公告提供如下披露的辦法:如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見(jiàn)的情況,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告,審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師;審計(jì)范圍界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制,該界限妨礙審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。審計(jì)范圍的界限可能使章程所規(guī)定的審計(jì)范圍,使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中接觸與開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn),經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、必要審計(jì)程序的實(shí)施,經(jīng)批準(zhǔn)人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算等諸多方面受到限制,以書(shū)面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍的界限及其潛在影響;審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮就原來(lái)已經(jīng)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并通過(guò)的范圍界限,再次向其報(bào)告是否合適。如果機(jī)構(gòu)、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng),可能尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。由此可見(jiàn),中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的形態(tài)及其披露的規(guī)定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現(xiàn)在:兩者都對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)師客觀性的形態(tài)給予了總結(jié),并且都認(rèn)為一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損情形時(shí),應(yīng)向有關(guān)方面予以報(bào)告或披露。差別則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是兩者列舉的損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性或客觀性的具體形態(tài)有所不同。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只是作出了簡(jiǎn)單的描述,而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不僅列舉了有關(guān)形態(tài),還對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并提供指導(dǎo)性意見(jiàn),因此更具有可操作性;二是在如何披露損害形態(tài)方面,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則只是籠統(tǒng)提出:當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴(yán)重?fù)p害的情況下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。這既沒(méi)有指明區(qū)分客觀性損害程度的標(biāo)準(zhǔn)或者哪種形態(tài)屬于客觀性的嚴(yán)重?fù)p害,也沒(méi)有指明何種損害形態(tài)應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告,何種損害形態(tài)應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告,何種損害形態(tài)則應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告以及應(yīng)采用哪種形式報(bào)告,從而顯得過(guò)于抽象,不利于內(nèi)部審計(jì)人員操作。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的披露對(duì)象包括審計(jì)執(zhí)行主管、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu),披露的層次明顯較高。這是因?yàn)閲?guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)具有較高的組織地位和權(quán)威性。另外,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則還明確指出何種形態(tài)下應(yīng)向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告,何種形態(tài)下則需進(jìn)一步向?qū)徲?jì)委員會(huì),董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)報(bào)告,且報(bào)告最好采用書(shū)面形式。

三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建議比較

(一)我國(guó)關(guān)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議在如何確保機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則給出如下建議:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層,接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持,以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會(huì)或最高管理層經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦虼_定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍,并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn),以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受到組織內(nèi)其它部門的干涉和限制;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告,并在日常工作中與其保持有效的溝通;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議,并積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性:加強(qiáng)人力資源管理,提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力;增派內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目,并進(jìn)行適當(dāng)分工;采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組;建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制;制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序;停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告。

(二)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)關(guān)于獨(dú)立性的建議國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)如何對(duì)確保機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性給予了如下建議:內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持,這樣才能得到被審計(jì)者的合作,并且在不受干擾的條件下開(kāi)展工作;審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)以下方面擁有充分權(quán)力的人負(fù)責(zé):促進(jìn)獨(dú)立性、保證廣泛的審計(jì)范圍,充分考慮審計(jì)報(bào)告、依據(jù)審計(jì)提出的建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng);審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該對(duì)審計(jì)委員會(huì),董事會(huì)或其它相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作,向機(jī)構(gòu)的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作;審計(jì)執(zhí)行主管和董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)必須能直接交流信息。在保證內(nèi)部審計(jì)師客觀性方面,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中的建議是:內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持的一種獨(dú)立的精神狀態(tài),內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依賴于他人的意見(jiàn);內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí),對(duì)其工作成果要有一種誠(chéng)實(shí)的信條,而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié),不得將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺(jué)無(wú)法做出客觀專業(yè)判斷的處境中;在為員工分配職責(zé)時(shí),應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期從內(nèi)部審計(jì)職員中獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見(jiàn)的信息。內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換;在提高有關(guān)的審計(jì)報(bào)告之前,應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果,以合理保證審計(jì)工作的客觀進(jìn)行;內(nèi)部審計(jì)師接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物都是不道德的。

綜上所述,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解和規(guī)定在許多方面均形成了共識(shí),反映我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)上取得了突破性進(jìn)展,表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)已逐漸溶人世界內(nèi)部審計(jì)大潮中。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律與西方國(guó)家的差異,必須考慮我國(guó)特有的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則既要立足于我國(guó)國(guó)情和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平,用以規(guī)范現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù),又要科學(xué)地預(yù)見(jiàn)未來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向,制定出具有前瞻性的規(guī)范。中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理解和規(guī)定尚存不少分歧,這也是不容回避的。隨著各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的日趨成熟和完善,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵也會(huì)不斷發(fā)生變化,由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范會(huì)更加科學(xué)、健全、有效。

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