內(nèi)部審計發(fā)展

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一、我國內(nèi)部審計的建立及發(fā)展

1983年8月20日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度問題。文件指出：建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。根據(jù)國務(wù)院的指示精神，我國的部門和單位開始邊組建、邊開展內(nèi)部審計活動。1983年9月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內(nèi)部審計監(jiān)督活動。1985年8月，國務(wù)院《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)?！秲?nèi)部審計暫行規(guī)定》要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月5日，審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），這是審計署成立后第一個關(guān)于內(nèi)部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范；1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，廢止1985年的規(guī)定，此次規(guī)定是對1985年規(guī)定的查缺補漏；1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》取代1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國的內(nèi)部審計工作大多都是按照此進行的；2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓(xùn)基礎(chǔ)上，適應(yīng)新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的藍圖。

二、四次規(guī)定的比較。筆者對四次規(guī)定中的四個主要的方面作了簡要的比較。

（一）定義。1985年：“內(nèi)部審計是部門、單位加強財政財務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分……內(nèi)部審計機構(gòu)依照國家的方針政策、財政經(jīng)濟法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，在本部門、本單位主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對本部門（行業(yè)）、本單位及所屬單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益，進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本部門、本單位負責并報告工作?！?989年：“內(nèi)部審計是我國審計體系的組成部分……內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負責并報告工作。1995年：”內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動?！?003年：”內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟日標。“

（二）內(nèi)部審計的領(lǐng)域。1985年：“國家行政機關(guān)、國營企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度”。1989年：“政府部門、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計制度”。1995年：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內(nèi)部審計制度”?！胺菄薪?jīng)濟組織開展內(nèi)部審計工作，可參照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行?！?003年：“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！?/p>

（三）與審計機關(guān)的關(guān)系。1985年：“部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)上受同級國家審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)上受上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報告工作?！?989年：“審計署負責指導(dǎo)全國的內(nèi)部審計工作；地方各級審計機關(guān)負責指導(dǎo)本地區(qū)的內(nèi)部審計工作；審計機關(guān)駐政府部門派出機構(gòu)負責指導(dǎo)直屬單位和行業(yè)的內(nèi)部審計工作；上級內(nèi)部審計機構(gòu)負責指導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作。”1995年：“審計署負責指導(dǎo)和監(jiān)督全國的內(nèi)部審計工作，地方各級審計機關(guān)負責指導(dǎo)和監(jiān)督本地區(qū)的內(nèi)部審計工作；審計機關(guān)駐部門派出機構(gòu)負責領(lǐng)導(dǎo)所屬單位和指導(dǎo)、監(jiān)督本系統(tǒng)內(nèi)部審計工作；部門和單位的內(nèi)部審計機構(gòu)負責領(lǐng)導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作……內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?003年：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估……內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人……內(nèi)部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責，并依法接受審計機關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理……內(nèi)部審計應(yīng)當按照內(nèi)部審計準則、規(guī)定，按照單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求實施審計?！?/p>

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責。1985年：“對資金、財產(chǎn)的完整、安全，進行監(jiān)督檢查；對財務(wù)收支計劃、經(jīng)費預(yù)算、信貸計劃、外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督；對內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見；對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為進行專案審計；貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關(guān)的規(guī)章制度；辦理本單位領(lǐng)導(dǎo)、上級內(nèi)部審計機構(gòu)交辦的審計事項；配合國家審計機關(guān)對本單位進行的審計?！?989年：財務(wù)計劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；內(nèi)部控制制度的健全、有效；國家和單位資金的管理情況；專項資金的提取、使用；國家財經(jīng)法紀的執(zhí)行情況；承包、租賃經(jīng)營的有關(guān)審計事項；所在單位領(lǐng)導(dǎo)人交辦的和審計機關(guān)委托的其他審計事項。1995年：財務(wù)計劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；經(jīng)濟效益；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟責任；建設(shè)項目預(yù)（概）算、決算；國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；其他審計事項。2003年：內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責：對本單位及其所屬單位（含占控股地位或其主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及其所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及其所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；對本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；對本單位及其所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求內(nèi)部審計工作報告。

三、比較后的結(jié)論

以四次規(guī)定頒布的時間作為劃分的界限，可以把我國內(nèi)部審計劃分為三個階段。第一次和第二次的規(guī)定變化并不大，本質(zhì)上并沒有區(qū)別，這兩次可以作為一個階段-我國內(nèi)部審計的發(fā)展初期；目前，我國的內(nèi)部審計大多按照第三次頒布的規(guī)定進行，可以說是它造就了我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀；而第四次即2003年頒布的規(guī)定對我國內(nèi)部審計未來的發(fā)展做出了規(guī)劃和展望，是我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向。從上述四個規(guī)定的比較中，不難看出我國的內(nèi)部審計發(fā)展的與時俱進，隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計出消極防弊轉(zhuǎn)向積極興利再到價值增值。

（一）內(nèi)部審計的昨天（1995年以前）

我國內(nèi)部審計的過去側(cè)重于包括揭露錯誤和舞弊行為在內(nèi)的財務(wù)會計事項的審計，屬于消極的防弊功能。我國的內(nèi)部審計的產(chǎn)生建立不同于西方國家，并非起源于內(nèi)部受托責任，而是強制性建立，是國家審計的有利補充，它從屬于國家審計，是國家審計職能的延伸。國家審計是對各級政府及部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況進行審計監(jiān)督，更側(cè)重于錯誤舞弊行為的揭露以及法律法規(guī)的遵循審查。因而，此時我國內(nèi)部審計的主要職責就是監(jiān)督控制，對部門、單位的財務(wù)收支、財務(wù)決算進行審計，即通過稽核單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，評價內(nèi)部控制效果，履行監(jiān)督職能，維護本部門、本單位的合法經(jīng)濟效益，維護國家經(jīng)濟利益。另外，內(nèi)部審計也開展經(jīng)濟效益審計，但這種經(jīng)濟效益審計更注重的減少損失浪費，防止國有財產(chǎn)流失，而非促進企業(yè)管理?？傊?，在此階段內(nèi)部審計作為國家審計的輔助力量發(fā)揮了巨大作用，協(xié)助國家審計進行審計監(jiān)督，為維護財經(jīng)法紀、減少損失浪費、加強廉政建設(shè)等方面立下了汗馬功勞。

（二）內(nèi)部審計的今天（1995年-2003年）

我國內(nèi)部審計的今天可是說是一個過渡階段，由消極防弊向積極興利發(fā)展。隨著時代的變遷，政治、經(jīng)濟環(huán)境的改變，內(nèi)部審計己由財務(wù)審計逐步擴展為包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項在內(nèi)的業(yè)務(wù)審計，內(nèi)部審計除了具有傳統(tǒng)的防弊功能外，更具有積極的興利功能。在此階段，我國的內(nèi)部審計雖然還是國家審計的從屬，但這種從屬關(guān)系正在變淡。