內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

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1999年5月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳頒布了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（中辦發(fā)[1999]20號(hào)文，下稱“兩個(gè)暫行規(guī)定”），明確規(guī)定對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2000年6月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了中央紀(jì)委等六個(gè)部門《關(guān)于認(rèn)真貫徹中辦發(fā)［1999］20號(hào)文件，切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》，要求各地區(qū)、各部門進(jìn)一步統(tǒng)一思想，從推進(jìn)依法治國(guó)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、強(qiáng)化干部管理和監(jiān)督等方面，充分認(rèn)識(shí)全面貫徹中辦發(fā)[1999]20號(hào)文件的重要性和必要性，進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。由此看來，進(jìn)一步提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，迫在眉睫。只有這樣，才能將黨中央、國(guó)務(wù)院的重大舉措落實(shí)到實(shí)處，才能對(duì)加強(qiáng)干部考核和管理工作發(fā)揮積極作用。本文結(jié)合自己的學(xué)習(xí)，就開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談幾點(diǎn)粗淺的看法：

一、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢(shì)在必行

1．高校的發(fā)展呼喚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，人們對(duì)高等教育的需求不斷擴(kuò)大，國(guó)家增加了對(duì)高校的投入，使高校進(jìn)入了一個(gè)新的歷史發(fā)展時(shí)期：招生規(guī)模的擴(kuò)大，成人繼續(xù)教育的蓬勃興起，科學(xué)研究項(xiàng)目的增加，國(guó)家專項(xiàng)資金的投入，校辦產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展……所有這些，都給高校注入了活力，增加了經(jīng)濟(jì)實(shí)力。高校不再是單純的事業(yè)單位，在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，開展對(duì)外投資、合資、合作、租賃、創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；資金運(yùn)用上涉及了教學(xué)科研、產(chǎn)品生產(chǎn)、后勤保障、基本建設(shè)、物資采購等。高校大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門建立健全各項(xiàng)管理制度，其中包括財(cái)經(jīng)管理和監(jiān)督制度，而建立完整的任前把關(guān)、任中監(jiān)督、離任審計(jì)的干部管理制度，促使其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，保障高校良好的經(jīng)濟(jì)秩序，具有十分重要的意義。

2．經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。這些年來，高校在教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是，高校在經(jīng)濟(jì)管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對(duì)外投資只管投資不問效益；盲目對(duì)外投資或違規(guī)投資，造成國(guó)有資產(chǎn)損失；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理不到位，成本利潤(rùn)不實(shí)，固定資產(chǎn)帳實(shí)不符，帳外設(shè)帳，私設(shè)“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設(shè)方面，任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃及內(nèi)容，基建超計(jì)劃投資；違規(guī)從事金融活動(dòng)，亂集資，亂借款，亂擔(dān)保，亂抵押；專項(xiàng)基金被挪用，沒有做到?？顚Ｓ?；個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時(shí)有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生，與有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)負(fù)責(zé)人財(cái)經(jīng)法制觀念不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理制度不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，學(xué)校對(duì)下屬單位管理不力有關(guān)，為此，學(xué)校也付出了沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。這些教訓(xùn)促使人們反思，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理必須將加強(qiáng)對(duì)干部的約束和監(jiān)督落到實(shí)處，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立責(zé)任追究制度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)其自律意識(shí)，依法行政，認(rèn)真履行職責(zé)，自覺搞好廉政建設(shè)尤為必要。

二、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1．開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。1994年頒布的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”；1995年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第七條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)中包括“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”；原國(guó)家教委1996年的《教育內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十七條，規(guī)定教育內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)中包括“所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任”；原國(guó)家教委1997年的11個(gè)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范中《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》對(duì)高校有關(guān)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、程序都作出了詳細(xì)規(guī)定。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳1999年了兩個(gè)暫行規(guī)定后，去年又了中辦發(fā)[2000]16號(hào)文，明確要求各級(jí)黨委、政府要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，積極探索，大膽實(shí)踐，狠抓落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用。2000年7月三日起實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提出了開展內(nèi)部審計(jì)的要求；教育部和財(cái)政部共同簽發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督幾點(diǎn)意見》，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的具體內(nèi)容、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的措施，“要利用內(nèi)審力量建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的離任審計(jì)制度”。綜上所述，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費(fèi)合理有效使用。幫助提高經(jīng)費(fèi)使用效益、保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康開展的不可替代的部門。這些法規(guī)和規(guī)定的頒布實(shí)施，為高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了依據(jù)，也對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出了更高的要求。

2．高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和主要內(nèi)容。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督鑒證、評(píng)價(jià)。上述人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應(yīng)的管理職責(zé)；債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟(jì)決策是否符合程序、有效；有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。不同部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：

（1）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性、合法性；預(yù)算外資金的收入、支出的管理和使用的真實(shí)性、合法性、有效性；有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

（2）校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性；企業(yè)對(duì)外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時(shí)足額納稅，能否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額向?qū)W校上交有關(guān)費(fèi)用和利潤(rùn)；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

（3）基建部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，有無任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和內(nèi)容，是否超計(jì)劃投資；工程招標(biāo)、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，有無嚴(yán)重超概預(yù)算工程項(xiàng)目和長(zhǎng)期延誤工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算是否真實(shí)、合法；基建經(jīng)費(fèi)的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

（4）后勤部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項(xiàng)收入和支出是否納入財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，效益如何，有無亂收費(fèi)、亂集資或截留、擠占、挪用學(xué)校經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的問題；有關(guān)合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學(xué)校權(quán)益的問題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

（5）院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：各項(xiàng)收人和支出是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，各項(xiàng)支出效益如何，有無重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

三、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的幾個(gè)問題

1．充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期加強(qiáng)高校干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)廉潔自律，認(rèn)真履行工作職責(zé)而采取的一項(xiàng)重要舉措。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要從政治高度來重視此項(xiàng)工作，充分認(rèn)識(shí)其重要意義，統(tǒng)一思想，積極行動(dòng)，使之制度化、經(jīng)?；?；同時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)其復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)要求高、風(fēng)險(xiǎn)大、困難多的工作，積極采取有效措施，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中不斷完善、深化。

在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)上，應(yīng)避免兩個(gè)誤區(qū)：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足；二是過高估計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，把對(duì)干部考核和考察過多地寄托在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的期望值過高。因此，在宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的同時(shí)，必須明確：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)角度來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而非全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的是被審計(jì)人在其職責(zé)范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行德、能、勤、績(jī)的全面考核；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2．加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書或由人民政府下達(dá)審計(jì)指令，審計(jì)部門依法實(shí)施審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單是審計(jì)部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會(huì)議制度，將審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。