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內(nèi)部審計實務(wù)標準

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內(nèi)部審計實務(wù)標準

2001年1月,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》(StandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing),這是一部權(quán)威性的國際內(nèi)部審計標準,學(xué)習(xí)和掌握這一標準,對于加入WTO后我國內(nèi)審人員更加廣泛深入地參與國際內(nèi)部審計活動。加快我國內(nèi)部審計標準與國際審計慣例接軌具有十分重要的意義。

一、新標準的主要內(nèi)容

新的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》

分為屬性標準(AttributeStandard)、業(yè)績標準(PerformanceStandards)和特殊審計業(yè)務(wù)執(zhí)行標準(ImplementationStandards)三部分。新標準將于2002年1月1日起正式實施。新標準的主要內(nèi)容是:

(-)內(nèi)部審計屬性標準

內(nèi)部審計屬性標準描述了執(zhí)行內(nèi)部審計活動的組織和個人的特征,其主要條款有:1000條款“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”,1100條款“獨立性和客觀性”,1200條款“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹慎”和1300條款“質(zhì)量保證和改進程序”。

在“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”條款中,新標準明確規(guī)定內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)正式地以章程加以規(guī)定,并與標準相一致,得到董事會的批準。在“獨立性和客觀性”條款中,新標準要求內(nèi)部審計活動是獨立的,內(nèi)部審計師在執(zhí)行其工作時是客觀的。確保內(nèi)審組織獨立性的要旨在于首席執(zhí)行審計師向組織內(nèi)的某個批準內(nèi)部審計活動履行其職責(zé)的級別報告工作,內(nèi)部審計師可以自由地不受外部干涉地決定內(nèi)部審計范圍、實施審計工作和交流審計結(jié)果。

在“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹慎”條款中,新標準規(guī)定內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹慎進行。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計師具備履行其職責(zé)所必需的知識、技能和其他專業(yè)勝任能力。應(yīng)有的職業(yè)謹慎則要求內(nèi)部審計師具備一個審慎的有能力的內(nèi)部審計師所期望具備的職業(yè)謹慎和技能。內(nèi)部審計師應(yīng)有的職業(yè)謹慎還要求內(nèi)部審計師應(yīng)對可能影響目標、運作或資源的重大風(fēng)險保持警惕。在“質(zhì)量保證和改進程序”條款中,新標準要求首席執(zhí)行審計師開發(fā)和維持一個質(zhì)量保證和改進程序,該程序要覆蓋內(nèi)部審計工作的所有領(lǐng)域,并持續(xù)地監(jiān)督其有效性。

(二)內(nèi)部審計業(yè)績標準

內(nèi)部審計業(yè)績標準描述了內(nèi)部審計工作的性質(zhì),并為衡量審計工作業(yè)績提供了質(zhì)量標準。其主要內(nèi)容包括:2000條款“管理內(nèi)部審計工作”,2100條款“工作的性質(zhì)”,2200條款“審計項目計劃”,2300條款“執(zhí)行審計工作”,2400條款“交流審計結(jié)果”,2500條款“監(jiān)督進度”和2600條款“管理層對風(fēng)險的接受”。

關(guān)于管理內(nèi)部審計工作,新標準要求首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)有效地管理內(nèi)部審計工作,確保其增加組織的價值。管理的主要內(nèi)容包括:(1)制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的年度審計計劃,以確定開展內(nèi)部審計工作的優(yōu)先次序,并與組織的目標相一致。在該過程中應(yīng)當(dāng)考慮高級管理層和董事會的關(guān)注2(2)首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)向高級管理層報告內(nèi)部審計工作計劃和資源要求,包括重大的臨時變化,并要向董事會報告予以審查和批準。首席執(zhí)行審計師也應(yīng)當(dāng)報告資源受限的影響;(3)首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計資源的配置是恰當(dāng)?shù)?、充分的和有效的,確保實現(xiàn)批準的計劃;(4)首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)建立政策和程序,以指導(dǎo)內(nèi)部審計工作;(5)首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)與提供相關(guān)可信性業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的其它內(nèi)部和外部供應(yīng)商分享信息和協(xié)調(diào)行動,以確保適當(dāng)?shù)母采w和最大限度地減少重復(fù)勞動;(6)首席執(zhí)行審計師.應(yīng)當(dāng)定期就內(nèi)部審計工作的目的、權(quán)力、職責(zé)和與計劃相關(guān)的效果向董事會和高級管理層報告日。

關(guān)于內(nèi)部審計工作的性質(zhì),新標準將它定義為對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理系統(tǒng)的改進進行評價,并為此做出貢獻的過程。

關(guān)于審計項目計劃,新標準規(guī)定內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)制定和記錄每個審計項目的計劃。在制定審計計劃時,內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮:被審查活動的目標和控制業(yè)績表現(xiàn)的方式,與業(yè)務(wù)、目標、資源和經(jīng)營相連的重大風(fēng)險以及將潛在的風(fēng)險影響控制在一個可接受水平上的方法與有關(guān)的控制框架或模型相比較的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理控制系統(tǒng)的充分性和有效性及對業(yè)務(wù)風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)作重大改進的機會。

關(guān)于執(zhí)行審計工作,新標準要求內(nèi)部審計師識別、分析、評價和記錄充分的信息,以實現(xiàn)審計工作目標。內(nèi)部審計師獲取的信息必須滿足充分、可靠、相關(guān)和有用等條件,內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆治龊驮u價得出審計結(jié)論和結(jié)果。在記錄信息時,新標準要求首席執(zhí)行審計師控制對審計記錄的接觸。在向外此種記錄前,應(yīng)獲得高級管理層或法律顧問的批準。

關(guān)于報告審計結(jié)果,新標準要求內(nèi)部審計師及時報告審計結(jié)果。審計報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計目標和范圍,有關(guān)的結(jié)論。建議和行動計劃。最終的審計結(jié)論報告應(yīng)當(dāng)含有內(nèi)部審計師的總體意見。審計報告還應(yīng)當(dāng)承認被審單位令人滿意的表現(xiàn)。報告的質(zhì)量要求是準確的、客觀的。清晰的、簡潔的、建設(shè)性的、完整的和及時的。

新標準還要求首席執(zhí)行審計師建立和維持一個可以監(jiān)督處理向管理層匯報的審計結(jié)果的后續(xù)跟蹤系統(tǒng),用來監(jiān)督和保證管理層已經(jīng)有效地采取了行動,或是高級管理層已經(jīng)接受了不采取行動的風(fēng)險。

二、新標準的主要變化

與原標準(俗稱“紅皮書”)相比,新標準無論是形式還是內(nèi)容都發(fā)生了顯著的變化,主要表現(xiàn)在以下三個方面:

(-)內(nèi)部審計的定義發(fā)生了明顯的變化

在原標準中,對內(nèi)部審計的定義是“在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為此,內(nèi)部審計向他們提供與所審查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和資料。內(nèi)部審計的目的是促進有效地控制成本費用”。而在新標準中,內(nèi)部審計的定義是“一種獨立的客觀的確認和咨詢活動,旨在增值和改進一個組織的運作。它運用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性,從而實現(xiàn)組織的目標”。顯而易見,國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新定義中突出了內(nèi)部審計的“咨詢”特點和“增值、改進組織風(fēng)險管理和公司治理”功能,這一改變符合當(dāng)今國際行業(yè)實踐發(fā)展對內(nèi)部審計職業(yè)的要求,也順應(yīng)了國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,就是要從原先的“評論員”角色轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榉e極的“教練員”角色,從而在組織的風(fēng)險管理和公司治理方面承擔(dān)起更大的責(zé)任。

(二)從形式上看,新標準的框架和某些詞匯都發(fā)生了變化

原標準的框架主要包括實務(wù)標準、職責(zé)說明、道德準則、標準說明和詞匯表,而新標準的框架是1999年6月內(nèi)部審計師協(xié)會理事會通過的新的專業(yè)實務(wù)框架,包括道德準則、內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準(屬性標準、業(yè)績標準和執(zhí)行標準)、實務(wù)建議書。發(fā)展和實務(wù)援助(主要指的是與內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)相關(guān)的教育產(chǎn)品、研究項目、研討會和其他援助措施)和詞匯表。從詞匯變化看,新標準使用了一些新的概念和術(shù)語,比如用“內(nèi)部審計活動”代替“內(nèi)部審計部門”,因為原標準的“內(nèi)部審計部門”這一概念不再能夠準確地反映許多內(nèi)部審計組織的結(jié)構(gòu);新標準還使用了“首席執(zhí)行審計師”(CAE)這一概念來取代原來的“內(nèi)部審計部門主任”,其他諸如“增值”、“可信性業(yè)務(wù)”、“咨詢服務(wù)”、“風(fēng)險管理”和“公司治理結(jié)構(gòu)”等概念也是原標準所沒有的。

(三)從內(nèi)容上看,新標準發(fā)生很多變化

l、廓清了“獨立性”概念的內(nèi)涵。在原標準中第100、110和120條對“獨立性”有所闡述,而在新標準中,“獨立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計職能的一種屬性,而客觀性是內(nèi)部審計師的一種屬性。另外,新標準增加了第1130條即對獨立性或客觀性的損害例外情況。

2、新標準要求建立內(nèi)部審計活動的質(zhì)量保證和改進程序,要求首席執(zhí)行審計師向董事會通報質(zhì)量程序報告,使用“按標準執(zhí)行”的聲明等等,這些條款都是新增的內(nèi)容。

3、內(nèi)部審計工作的性質(zhì)或工作范圍有較大的變化。原標準中第300條內(nèi)部審計工作的范圍是對該組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性及其實施效果進行檢查和評價,而新標準對內(nèi)部審計工作性質(zhì)的規(guī)定反映了內(nèi)部審計概念的變化,指出內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)增值,應(yīng)當(dāng)評價和改進組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。

4、在審計工作的進行方面,新標準的第2200條“審計項目計劃”、第2300條“執(zhí)行審計工作”、第2400條“交流審計結(jié)果”和第2500條“監(jiān)督進度”分別對應(yīng)于原標準第410條“制定審計計劃”、第420條“審查和評價信息”、第430條“通報審計結(jié)果”和第440條“后續(xù)審計”,但新標準的某些措詞有所變化,比如在交流審計結(jié)果時不一定需要書面報告,只要結(jié)果得到適當(dāng)?shù)慕涣???尚判詷I(yè)務(wù)的指南可能要求提供正式的書面報告,但咨詢業(yè)務(wù)或控制自評就不一定需要書面報告。新標準還增加了對不遵守標準情況的披露條款。

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