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審計(jì)理論基礎(chǔ)

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審計(jì)理論基礎(chǔ)

審計(jì)理論基礎(chǔ)作為審計(jì)理論產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn),是整個(gè)審計(jì)理論體系大廈的基石。然而,目前理論界對(duì)此問(wèn)題的研究卻并不多,在此,筆者試對(duì)此問(wèn)題作以下探討。

一、審計(jì)理論基礎(chǔ)的概念界定

辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論認(rèn)為,理論作為一種系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí),是人們由實(shí)踐概括出來(lái)的關(guān)于自然界和社會(huì)知識(shí)的有系統(tǒng)的結(jié)論。由此,我們是否可以認(rèn)為,審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)就等同于審計(jì)理論基礎(chǔ)呢?審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)基礎(chǔ)理論之間又存在一種怎樣的關(guān)系呢?筆者認(rèn)為,沒(méi)有比較就沒(méi)有鑒別,尤其是對(duì)某一事物的概念的界定,通過(guò)與其相關(guān)事物的比較,在差異中尋找本質(zhì)的區(qū)別,就更能體現(xiàn)該事物質(zhì)的規(guī)定性。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)實(shí)踐。根據(jù)辯證唯物主義

認(rèn)識(shí)論,我們可得出,審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是審計(jì)理論的基礎(chǔ)和來(lái)源,正是審計(jì)實(shí)踐的不斷豐富推動(dòng)著審計(jì)理論的不斷發(fā)展。然而,理論的形成并不是實(shí)踐的簡(jiǎn)單堆砌,而更需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐,并發(fā)現(xiàn)和提煉實(shí)踐中存在著的有規(guī)律的東西,只有完成了感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的升華,理論才得以最終形成。因此,審計(jì)理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想,它體現(xiàn)了審計(jì)的本質(zhì),并不斷地引導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展,促成審計(jì)理論的形成,從而為整個(gè)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供了一個(gè)支撐點(diǎn)。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu),即審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序,是一個(gè)按一定邏輯關(guān)系組成的有機(jī)整體。其邏輯起點(diǎn)應(yīng)是構(gòu)成這一有機(jī)整體的最基礎(chǔ)的部分,是理論思維的初始點(diǎn),起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森于1977年提出的審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為:任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo),審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn),由其層層演繹出整個(gè)體系,其他審計(jì)要素都應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)而展開(kāi)。由此可知,審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是兩個(gè)根本不同的概念。如果將審計(jì)理論體系比喻為一座建筑物,那么其基礎(chǔ)部分就是審計(jì)理論基礎(chǔ)。

3.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)基礎(chǔ)理論。審計(jì)基礎(chǔ)理論是指可以通用于任何獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)、具有普遍指導(dǎo)性的審計(jì)理論(如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能等)。審計(jì)基礎(chǔ)理論與審計(jì)應(yīng)用理論是根據(jù)理性化程度對(duì)審計(jì)理論的一種劃分,二者構(gòu)成了完整的審計(jì)理論體系。因此,審計(jì)理論基礎(chǔ)是理論體系的根基和起點(diǎn),而審計(jì)基礎(chǔ)理論則是審計(jì)理論體系的重要組成部分,二者是支撐與被支撐的關(guān)系。如果把審計(jì)理論基礎(chǔ)比作是建筑物深埋于地下的部分,它支撐著整座建筑物,審計(jì)基礎(chǔ)理論則是在此基礎(chǔ)上建立起來(lái)的由梁、柱等構(gòu)成的建筑物的基本框架。

綜上所述,審計(jì)理論基礎(chǔ)是在一定的時(shí)空中,支撐著審計(jì)理論形成并不斷發(fā)展的根基與起點(diǎn),是其他學(xué)科向?qū)徲?jì)理論轉(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”。

二、審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本特征

由定義出發(fā),審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本特征如下:

1.交叉性。作為其他學(xué)科向?qū)徲?jì)理論轉(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點(diǎn)”,審計(jì)理論基礎(chǔ)本身就是諸多相關(guān)學(xué)科相互滲透的結(jié)果。在相關(guān)學(xué)科理論中,與審計(jì)存在本質(zhì)相關(guān)性的部分構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ),而該基礎(chǔ)或其中一部分又同時(shí)構(gòu)成其他相近學(xué)科的理論基礎(chǔ)??梢?jiàn),同一學(xué)科理論中可能包含著幾個(gè)不同分支學(xué)科的理論基礎(chǔ),而某一學(xué)科的理論基礎(chǔ)又是多個(gè)相關(guān)學(xué)科相互滲透的結(jié)果,審計(jì)理論基礎(chǔ)就具有明顯的交叉性特征。

2.抽象性。審計(jì)理論基礎(chǔ)并不是看得見(jiàn)、摸得著的實(shí)體,它屬于一種意識(shí),是人們辨別審計(jì)實(shí)踐,并從中提煉出某些規(guī)律性的一種思維凝結(jié)。同時(shí),審計(jì)理論基礎(chǔ)的抽象性特征并不能否定其客觀存在性。

3.獨(dú)立性。審汁理論基礎(chǔ)雖然支撐著審計(jì)理論體系,但它并不像審計(jì)基礎(chǔ)理論那樣屬于審計(jì)理論體系的組成部分;它雖然是審計(jì)理論的根基和起點(diǎn),但并不等同于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論的形成和發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)理論基礎(chǔ),但作為理論支撐,審計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)審計(jì)理論體系中處于相對(duì)獨(dú)立的位置,其發(fā)展并不受制于審計(jì)理論的現(xiàn)狀。

4.動(dòng)態(tài)性。隨著時(shí)代的變遷和社會(huì)環(huán)境的變化,審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷地發(fā)展。每一個(gè)新學(xué)科的誕生,都豐富了這個(gè)“關(guān)節(jié)點(diǎn)”的內(nèi)容。審計(jì)理論基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)性特征,決定了審計(jì)理論處于不斷地發(fā)展和完善的過(guò)程中。審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展為審計(jì)理論提供了充分的營(yíng)養(yǎng),并成為其發(fā)展的動(dòng)力。

三、審計(jì)理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容

根據(jù)與審計(jì)理論的相關(guān)性程度,可以從內(nèi)涵和外延兩個(gè)角度對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容進(jìn)行界定。根據(jù)對(duì)審計(jì)初始性理論起點(diǎn)的考察與分析,審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵有以下幾個(gè)方面內(nèi)容:

1.哲學(xué)基礎(chǔ)。審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本同性,也正因?yàn)槿绱耍_伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫在其《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中,在考察哲學(xué)性探索本質(zhì)的基礎(chǔ)上探討審計(jì)本質(zhì)。而作為應(yīng)社會(huì)需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督。因此,從審計(jì)職能抽象出來(lái)的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想。監(jiān)督思想最深的根源來(lái)自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識(shí)?!靶员緪骸闭撜J(rèn)為由于人的內(nèi)在動(dòng)力不足以使其自覺(jué)地履行義務(wù)、遵守規(guī)則,因此主張通過(guò)法制等外力來(lái)約束人的行為,而監(jiān)督恰是一種有效的對(duì)人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對(duì)人性惡的認(rèn)識(shí),才得到了今天的發(fā)展。此外,哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué),其對(duì)各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義,也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

2.管理學(xué)基礎(chǔ)。在學(xué)科的劃分上,會(huì)計(jì)學(xué)本身是管理學(xué)的一個(gè)分支,而審計(jì)學(xué)又是從會(huì)計(jì)學(xué)中分立出來(lái)的一門學(xué)科,因此審計(jì)學(xué)也同于管理學(xué)科,管理學(xué)的某些思想和理論理應(yīng)構(gòu)成審計(jì)理論的基礎(chǔ)。尤其是管理心理學(xué)的出現(xiàn),它集心理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)以及人類學(xué)等學(xué)科為一體,在現(xiàn)今的管理中得到越來(lái)越多的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。而管理審計(jì)學(xué)科的誕生及制度基礎(chǔ)審計(jì)理論的提出,無(wú)不體現(xiàn)了管理學(xué)對(duì)審計(jì)理論發(fā)展的深遠(yuǎn)影響。

3.法學(xué)基礎(chǔ)。法學(xué)對(duì)審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上。正如邁克爾·查菲爾德所說(shuō):“審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過(guò)法庭對(duì)一系列劃時(shí)代事件的判決而得到了明確。”此外,各國(guó)《公司法》、《證券法》等也對(duì)審計(jì)理論的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵,為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

4.經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。作為,門古老的科學(xué),經(jīng)濟(jì)學(xué)在經(jīng)歷了幾次劃時(shí)代的變革之后、其理論體系日臻完善,不僅使本學(xué)科得到了迅速發(fā)展,還為審計(jì)理論的構(gòu)筑奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。尤其是經(jīng)濟(jì)學(xué)中理論的提出,為我們認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能開(kāi)辟了新的思路。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè),委托人和人都是最大效用的追求者,而各自利益目標(biāo)的不一致:導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本,監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外,監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想,成為審計(jì)最基本的職能。另外,產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等,都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容,為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。

5.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)。審計(jì)學(xué)最初包含在會(huì)計(jì)學(xué)之中,后從會(huì)計(jì)學(xué)中分立出來(lái),成為一門獨(dú)立的學(xué)科。正是這種血緣關(guān)系,使審計(jì)與會(huì)計(jì)互相滲透,會(huì)計(jì)學(xué)理論必然成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵。查賬(即會(huì)計(jì)檢查)這一傳統(tǒng)審計(jì)概念沿用至今,它仍是中外審計(jì)概念中內(nèi)容的主干部分。雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法等在不斷變化,審計(jì)的概念也在逐漸豐富,但時(shí)至今日審計(jì)仍是以會(huì)計(jì)資料為主要對(duì)象。而會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)學(xué)理論指導(dǎo)下生成的,因此,審計(jì)理論框架的構(gòu)建離不開(kāi)會(huì)計(jì)學(xué)理論的指導(dǎo)。

6.偵查邏輯學(xué)基礎(chǔ)。審計(jì)理論經(jīng)歷了三次飛躍,得到了迅速發(fā)展,然而不論審計(jì)目標(biāo)如何被豐富,卻始終沒(méi)有離開(kāi)過(guò)查錯(cuò)防弊這一目標(biāo),這也體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的繼承。對(duì)錯(cuò)弊的審計(jì)是遵循發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、收集證據(jù)、證實(shí)結(jié)論等類似于偵查邏輯學(xué)的程序來(lái)進(jìn)行的。此外,無(wú)論形成何種審計(jì)結(jié)論,都需要審計(jì)證據(jù)的支持,審計(jì)人員通過(guò)檢查、監(jiān)督、查詢及分析性復(fù)核等手段取得審計(jì)證據(jù),需要大量借鑒偵察學(xué)中的類似方法;在對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理和選擇時(shí),需運(yùn)用邏輯判斷來(lái)分析,使選取的證據(jù)充分且適當(dāng)。因此,審計(jì)理論基礎(chǔ)中包含有偵查邏輯學(xué)理論。

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