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證券審計市場

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證券審計市場

[摘要]近年來,公司欺詐發(fā)行與中介機構(gòu)提供虛假證明的行為構(gòu)成了我國證券市場監(jiān)管的重點之一。本文考察了我國證券審計市場中遭到有關(guān)監(jiān)管部門處罰的審計失敗案例,并結(jié)合近年來的證券審計市場政策,分析了有關(guān)監(jiān)管思想、政策影響以及發(fā)展趨勢。近年來大量出現(xiàn)的審計失敗案反映了監(jiān)管部門綜合治理虛假會計信息的效率與力度,同時執(zhí)業(yè)機構(gòu)也有必要從中吸取教訓,恪守審計獨立性,保證審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計失??;證券審計;市場監(jiān)管

研究動機

在我國證券市場經(jīng)歷了10年的長足發(fā)展時,獨立審計的信息鑒證職能受到了前所未有的關(guān)注。從證券市場的“老三案”到“新三案”,再到近兩年來大量上市公司審計失敗案的出現(xiàn),包括市場監(jiān)管者在內(nèi)的信息使用者都在不斷地思考著原因與對策。

游士兵、吳圣濤(2001)考察了1994年1月到2000年12月中國證監(jiān)會披露的、對證券違法違規(guī)的226個處罰公告,統(tǒng)計出346項違反證券法規(guī)行為。在346個觀察值中,中介機構(gòu)提供虛假證明的個例占10.7%;披露虛假財務(wù)報告的比重為8.4%,兩者合計19.1%;從各年度的分析來看,這兩類事件的處罰公告在大多數(shù)年份也非常頻繁(尤其在1998-2000年)。由此可見,公司欺詐發(fā)行與中介機構(gòu)提供虛假證明的行為構(gòu)成了證券市場監(jiān)管的重點之一。在此基礎(chǔ)上,本文進一步關(guān)注其中涉及注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的違反證券法規(guī)情況,詳細考察了中國證監(jiān)會歷年來對會計師事務(wù)所及有關(guān)注冊會計師的處罰公告,分析這些案例的某些共同特征;相應(yīng)地,我們也大體回顧了近年來我國證券審計市場的有關(guān)監(jiān)管政策,希望通過對有關(guān)監(jiān)管思想和潛在影響的分析,從審計及相關(guān)鑒證服務(wù)的監(jiān)管視角為證券市場會計信息質(zhì)量的提高與綜合治理提供相對全面、合理的思路。

一、中國證監(jiān)會處罰公告分析

中國證監(jiān)會作為我國證券市場的主要監(jiān)管部門之一,對我國證券市場的發(fā)展與完善發(fā)揮了極其重要的積極作用。中國證監(jiān)會對證券市場會計信息質(zhì)量的監(jiān)管工作始終非常重視,尤其在近年來加大了對證券審計市場的研究與監(jiān)管。近年來證券市場爆發(fā)了大量上市公司提供虛假會計信息及其他有損于投資者利益的違反法規(guī)行為,有少數(shù)注冊會計師作為有關(guān)信息或行為的鑒證者并沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎,或恪守職業(yè)道德,未能揭示客戶公司的違規(guī)行為,甚至與客戶公司串通舞弊,極大地損害了信息使用者的利益。中國證監(jiān)會在對其他有關(guān)涉案主體做出處罰的同時,也對有關(guān)涉案會計師事務(wù)所及其注冊會計師進行了處罰。這些典型的審計失敗案例為證券監(jiān)管部門提供了有利的監(jiān)管線索和經(jīng)驗來源,對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中關(guān)注審計風險,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量也具有積極作用。因此,我們以中國證監(jiān)會歷年來針對會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師的處罰公告為切入點,初步考察其中的某些信息與含義。

1、數(shù)據(jù)來源

我們在收集中國證監(jiān)會的處罰公告過程中,主要依賴于以下信息來源:

(1)對1994年第1期-2001年第11期的《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》有關(guān)會計師事務(wù)所及涉案注冊會計師的處罰決定、通報批評及新聞稿進行了閱讀、分析(可通過以及書面公告查得),共識別出35例個案;

(2)根據(jù)胡春元(2001)文章補充兩例案件。

根據(jù)以上程序,我們得到了37個處罰案例,基本包含了近年來在證券市場中較有影響的、提供虛假會計信息或進行其他舞弊行為的案件。37個處罰公告中,包括了33例證監(jiān)會的處罰決定和4例新聞稿(其中兩例尚未做出最終的處罰決定)。

2、處罰公告的年度分布

從處罰公告的年度分布來看:1997年及之前年度僅有4例,1998年8例,1999年7例,2000年達到10例,2001年為8例。如果以財政部脫鉤改制通知的時點(1998年4月9日)為界,那么在此前后的處罰公告比率約為1:4.這在一定程度上體現(xiàn)出,脫鉤改制以后獨立審計行業(yè)的風險陡增,注冊會計師在不斷提高的市場需求和監(jiān)管要求之下形勢日益嚴峻。但值得注意的是,1999-2001年被證監(jiān)會實施處罰的25個案例中,有23例針對的是1996-1998年上市公司及注冊會計師的違反法規(guī)行為,我們有必要認識到:目前接連爆發(fā)的審計失敗案在多數(shù)情況下是證監(jiān)會對脫鉤改制以前大量不規(guī)范審計行為的揭示與處理,不能以此全盤否定脫鉤改制以后我國審計市場取得的進步與發(fā)展,也應(yīng)當看到相當數(shù)量的會計師事務(wù)所和注冊會計師近年來執(zhí)業(yè)風險意識不斷增強、審計質(zhì)量不斷提高的事實。

3、處罰公告類型

37例公告中,31例同時涉及了對會計師事務(wù)所和注冊會計師個人的處罰,6例系單純針對涉案注冊會計師名義做出。表1統(tǒng)計了針對會計師事務(wù)所和注冊會計師個人的處罰類型,提供了處罰類型的組成,但并不能充分反映監(jiān)管處罰的變動趨勢。例如,1998年以前,對會計師事務(wù)所的處罰以警告和通報批評為主,少有對注冊會計師個人的處罰;而在財政部脫鉤改制通知后不久,證監(jiān)會對瓊民源(于1998年4月27日公告處罰決定)涉案各方進行了處理,加大了處罰的嚴重程度;但沒收違法所得并罰款的處罰形式的普遍采用,是在紅光實業(yè)案件(于1998年10月26日公告處罰決定)之后;根據(jù)現(xiàn)有資料顯示,針對注冊會計師個人名義做出的處罰始于藍田股份案件(于1999年10月15日公告處罰決定),此后證監(jiān)會越來越多地在處罰決定中直接針對涉案注冊會計師個人;對個人處罰最重的個案包括紅光實業(yè)案件中涉案注冊會計師被認定為證券市場禁入者以及鄭百文案件中對原鄭州會計師事務(wù)所注冊會計師的處罰(個人罰款30萬元以及暫停執(zhí)業(yè)資格三年)。2001年爆發(fā)的銀廣夏、麥科特兩大案,則進一步顯現(xiàn)出注冊會計師個人法律責任尤其是刑事責任的加重,社會輿論對包括注冊會計師在內(nèi)的涉案各方的民事賠償責任也有更高的呼聲。

表1證監(jiān)會處罰公告類型

處罰類型針對會計師事務(wù)所(34例)針對涉案注冊會計師(77人次#)

未處罰——5##6.5%

通報批評926.5%***67.8%

警告1750.0%3950.6%

沒收違法收入1132.4%——

罰款1544.1%2431.2%

暫停執(zhí)業(yè)資格5*14.7%1519.5%

撤銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格1**2.9%——

吊銷執(zhí)業(yè)資格證書——911.7%

移送司法機關(guān)追究刑事責任——5###6.5%

證券市場禁入者——22.6%

注:*分別為山東所(石油大明)、中華所(瓊民源)、海南大正(瓊民源)、成都蜀都(紅光實業(yè))以及四川所(東方鍋爐);

**根據(jù)公開信息披露,財政部擬吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格,并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證;

***按9/34計算而得,表1和表2的其他頻數(shù)計算方法均與此相同。

#由于缺失部分資料或尚未結(jié)案,此人數(shù)會少于實際處罰人數(shù)。

##有2人系在處罰時已不具證券業(yè)務(wù)資格,另有3人的違法行為已過行政處罰追訴時效,不予行政處罰。

###分別是銀廣夏和麥科特案件中的涉案注冊會計師。由于尚未結(jié)案,此人數(shù)僅根據(jù)有關(guān)媒體的披露確定,可能與實際情況存在一定的偏差。

如果將表1中的后5類(從暫停執(zhí)業(yè)資格到證券市場禁入者)涉及的案例界定為“重案”,有14個案例可被歸為重案;其余23個案例則作為非重案。

4.處罰原因分析

表2描述了37例案件在處罰原因上的主要構(gòu)成。

表2證監(jiān)會的處罰原因分類匯總

處罰原因案例數(shù)頻數(shù)

融資過程中出具虛假、嚴重誤導性內(nèi)容或重大遺漏的2562.5%

其中:涉及審計報告的1537.5%

涉及驗資報告的410%

涉及資產(chǎn)評估報告的25%

涉及盈利預測審核的410%

定期報告審計過程中出具虛假、嚴重誤導性內(nèi)容或重大遺漏的2050%

其他25%

從構(gòu)成來看,融資環(huán)節(jié)(主要是發(fā)行上市過程)發(fā)生虛假會計信息和虛假證明的比重較高,并高于定期報告及其審計(主要是年度審計)過程中的違反法規(guī)行為。在各種業(yè)務(wù)類型中,審計業(yè)務(wù)發(fā)生舞弊的情況最為普遍。驗資業(yè)務(wù)和盈利預測審核業(yè)務(wù)的問題相對緩和。對于審計業(yè)務(wù),我們發(fā)現(xiàn)上市公司(或擬上市公司)的問題集中于虛增利潤、虛構(gòu)交易、虛構(gòu)重要原始憑證、隱瞞重大違反法規(guī)行為(披露不充分)等,而注冊會計師對于這些問題均未做到勤勉盡責,未能在審計報告中恰當?shù)匕l(fā)表審計意見,報告有關(guān)事實。十分突出的是,我們基本沒有發(fā)現(xiàn)采用了非常復雜的方法進行造假的案例;在大部分案例中,涉案公司的舞弊動機都十分明顯,而注冊會計師則喪失了應(yīng)有的獨立性,甚至成為舞弊行為的同謀。盡管近年來大量審計失敗案的發(fā)生引起了公眾對一般審計目標和現(xiàn)行審計方法的質(zhì)疑,但對例處罰公告仍主要針對的是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報。漏報;明確針對注冊會計師在審計程序上的缺陷而做出的處罰案例則很少見,大部分都屬于注冊會計師未能勤勉盡責的性質(zhì)。這與St.Pierre和Anderson(1984)的發(fā)現(xiàn)有很大的相似之處。

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