證券審計

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摘要：中國證券公司經(jīng)過20多年的發(fā)展，無論證券公司的數(shù)量，還是證券公司的資產(chǎn)規(guī)模都取得了巨大的成就。然而在發(fā)展中，也暴露了許多問題。本文站在審計的角度，結(jié)合新的會計制度，探討了證券公司審計中存在的問題。

關鍵詞：證券審計新會計準則

引言

中國證券公司經(jīng)過20多年的發(fā)展，取得了舉世矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在本年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。在中國這樣一個市場經(jīng)濟還不是十分發(fā)達的國家中，能夠在短短20年的時間走過歐美百年的發(fā)展歷程，本身是十分不容易的。但是，我們必須清楚地看到，中國的證券業(yè)還處在十分關鍵的階段，中國資本市場的發(fā)展還有很長的路要走。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，中國的資本市場還沒有形成一個正常的、完善的、穩(wěn)定的運營機制。

在近幾年，中國證券公司的發(fā)展出現(xiàn)了一些偏差，出現(xiàn)的違法、違規(guī)行為具有一定的相似性，主要表現(xiàn)為透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等。在證監(jiān)會的處罰公告中，排名第一位的是資金透支挪移的違法、違規(guī)案件，包括券商向投資者透支、券商挪用投資者的保證金等，這類違法、違規(guī)行為占到總案件的三分之一，排名第二位的是法人投資者以個人名義開戶炒股、買賣債券基金，這類違法、違規(guī)行為占到案件總數(shù)的五分之一。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，說明在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待提高，同時監(jiān)管部門不應放松對證券公司的監(jiān)管。在年終審計中應有側(cè)重的審計證券公司，以維護廣大投資者的利益，維護資本市場的和市場經(jīng)濟的良好運行。

1中國證券的概況

中國證券公司的發(fā)展已有20多年的歷史，第一家證券公司深圳特區(qū)證券公司（今天的巨田證券）是在1985年成立的，從此，我國的證券公司從無到有、從小到大、從不規(guī)范到規(guī)范，正在向市場化、國際化邁進。中國證券公司是在我國經(jīng)濟改革初次高潮到來之際誕生的，在某種意義上講，是為了減輕國家的負擔，而將企業(yè)推向市場，讓企業(yè)自行解決其融資問題而產(chǎn)生的?？梢哉f，它是在計劃體制和市場機制的雙重作用下產(chǎn)生和發(fā)展的。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，中國證券公司有著自身的特點和優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下僅個方面：

1.1政策性

中國證券行業(yè)的產(chǎn)生是國家計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，是國家為了企業(yè)直接面向市場融資，也是國家為了拓寬人們的投資渠道。早期的證券公司大都由國有商業(yè)銀行發(fā)起成立，股權結(jié)構單一，法人治理結(jié)構不完善，隨著銀券分離，《證券法》、《證券公司管理辦法》等相關法律法規(guī)的實施，我國的證券公司資本結(jié)構大為充實，股權結(jié)構日趨多元，市場化程度不斷提高。但是國家并未完全放開對證券行業(yè)的監(jiān)管，而是由證監(jiān)會直接管理，仍然擺脫不了國家政策性的限制。

在證券行業(yè)近兩年的大洗牌中，2004年，德恒證券、中富證券、恒信證券、閩發(fā)證券、南方證券、云南證券、漢唐證券、遼寧證券等8家證券公司因嚴重違法違規(guī)、風險巨大，先后被托管經(jīng)營、行政接管或被停止證券業(yè)務資格。2005年，大鵬證券、亞洲證券、北方證券、西北證券、武漢證券、廣東證券、五洲證券、民安證券、昆侖證券等一批券商紛紛落馬。與此同時，中央?yún)R金向中國銀河證券注資100億元，向申銀萬國證券公司注資25億元，另提供貸款15億元，注資國泰君安10億元，另提供15億元流動性借款。據(jù)媒體披露，湘財、天同、北京、華安等地方性券商也將由建銀投資進行注資。而老牌證券公司華夏證券的所有網(wǎng)點也已經(jīng)悄然換成中信建投證券的名稱。據(jù)悉，證監(jiān)會選擇12家資產(chǎn)優(yōu)良的證券公司擇優(yōu)扶植。所有這些活動無不體現(xiàn)出政府的影子。

1.2業(yè)務單一

證券按照不同的標準有不同的分類，按發(fā)行的品種可分為股票、債券、基金；按發(fā)行的次數(shù)可分為首次發(fā)行、增發(fā)新股、向原有股東配股；按照發(fā)行地域可分為境內(nèi)發(fā)行和境外發(fā)行。在我國證券公司中一般是按照發(fā)行品種分類的。

目前我國證券公司的業(yè)務收入主要來源于傳統(tǒng)的四大業(yè)務，即經(jīng)紀業(yè)務、自營業(yè)務、投行業(yè)務、資產(chǎn)管理業(yè)務，其中經(jīng)紀業(yè)務和自營業(yè)務占券商收入的80%左右，而在企業(yè)并購、資產(chǎn)證券化、財務顧問、創(chuàng)業(yè)基金等現(xiàn)資銀行方面則明顯不足。在過去的幾年里，由于市場行情低迷，靠傭金度日的證券商許多已經(jīng)陷入困境。因此，要在新的市場環(huán)境中求得生存，必須拓展新的業(yè)務，準確把握市場動態(tài)，例如，今年證券公司基金業(yè)務漲幅最低有30%，有的甚至超過100%，這些證券公司在基金上獲利豐厚。

1.3行業(yè)分離

由于存在政策性的規(guī)定銀券業(yè)分離，但是在實際市場運作過程中，不可能完全分離，甚至還聯(lián)系緊密。證券的一些業(yè)務（例如：委托理財）是在銀行里進行的，隨著期權、期貨市場的發(fā)展，證券與銀行、保險的聯(lián)系會更加緊密。

在世界資本市場中，證券和銀行、保險共同形成了強大的金融資本，成為世界經(jīng)濟領域中的決定力量之一。在美國，證券中的基金資產(chǎn)達到8萬多億美元，而銀行只有6萬多億美元的資產(chǎn)，傳統(tǒng)銀行業(yè)務以被基金取代。僅以共同基金為例，1998年末，美國占人口總數(shù)的30%以上約7700萬人擁有共同基金，美國家庭金融資產(chǎn)有34%為共同基金，共同基金成為美國居民投資證券市場的主要工具。

1.4人員問題

由于證券公司最早是國有商業(yè)銀行組建的，因此證券公司的中高層領導很大一部分是由銀行分離出來的人員擔任，造成證券公司還在走國有企業(yè)的老路子，不能和市場化快速接軌，不能響應市場的需要，在證券公司的市場化、國際化方面造成一定的困難。

由于過去幾年證券公司市場迷，造成許多證券人才紛紛流失，許多證券公司還存在人員定崗的現(xiàn)象，人員的發(fā)展不能和市場發(fā)展相一致，存在一定的滯后性。據(jù)了解，證券公司留守人員只占原規(guī)模的三分之一，在2006年行情看好的情況下，造成人員緊張。

1.5違規(guī)、違法行為較為突出

由于中國證券法律法規(guī)還不完善，監(jiān)管還不到位，造成許多證券公司違法違規(guī)，給國家和人民造成巨大的經(jīng)濟損失，嚴重的擾亂了資本市場和社會主義市場經(jīng)濟的正常運行。

在2000年，申銀萬國證券有限公司違反證券法規(guī)出具虛假申報材料；同年黑龍江證券違反證券法規(guī)出具虛假證明文件。在2005年，亞洲證券被清算，華夏證券被接管，這些都是違反了法律法規(guī)，有的是挪用客戶保證金，有的則屬于非法集資。隨著法律法規(guī)的不斷健全完善，證券公司的違法違規(guī)行為將徹底改變，證券公司將走上持續(xù)、穩(wěn)定、健康、良性的發(fā)展道路。

2證券公司傳統(tǒng)的重點審計項目

2.1貨幣資金

貨幣資金主要包括現(xiàn)金和銀行存款。

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，雖然現(xiàn)金在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重不大，但是企業(yè)發(fā)生違法違規(guī)的案件大都與現(xiàn)金有關，因此，在現(xiàn)金的審計中要注意企業(yè)的內(nèi)部控制。良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應該是：現(xiàn)金收支與記賬的崗位相分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收入及時準確入帳，并且要有核準手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行；按月盤點現(xiàn)金，做到帳實相符。此外，在年終審計中還要注意抽查大額現(xiàn)金收支；檢察外幣現(xiàn)金折算是否正確；是否有未入帳的現(xiàn)金；是否私設“小金庫”；庫存現(xiàn)金盤點數(shù)是否與帳面數(shù)相一致等等。

銀行存款在證券公司審計中顯得尤為重要，這是由于證券公司資金存取數(shù)額一般都比較巨大，一般客戶在證券公司從事業(yè)務活動都是通過銀行來完成的。銀行存款是企業(yè)放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。在審計中銀行存款的內(nèi)部控制和現(xiàn)金是一樣的。此外，在年終審計中，還要抽取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢察未達帳項下月是否到達，一般來講，超過3個月的未達帳項肯定有問題，應該重點檢查；抽取金額較大的銀行存款進行審計；檢察外幣銀行存款的折算是否符合有關規(guī)定等等。

在貨幣資金審計中，應重點檢查是否存在公司內(nèi)部人員挪用客戶保證金；是否存在法人投資者以個人名義炒股；是否存在關聯(lián)戶之間互相轉(zhuǎn)移資金等現(xiàn)象。

2.2交易保證金

交易保金審計主要是審計上海交易所交易保證金和深圳交易所交易保證金，看其是否真實存在、金額是否正確；是否存在未辦理結(jié)算手續(xù)的交易保證金。如果存在未辦理結(jié)算手續(xù)的交易保證金，則應從交易保證金賬面余額調(diào)減，保證交易保證金帳面數(shù)與實際數(shù)一致。

2.3上存?zhèn)涓督?/p>

上存?zhèn)涓督饘徲嬕謳欧N審計，一般分為人民幣上存?zhèn)涓督?、美元上存?zhèn)涓督稹⒏蹘派洗鎮(zhèn)涓督鹑?。上存?zhèn)涓督饘徲嬛饕菍徲嬁词欠裾鎸嵈嬖?、金額是否正確；外幣折算是否正確；是否存在未達帳項需要調(diào)整。

2.4應收款項

應收股利、應收利息、應收帳款審計與其他行業(yè)審計相似。

2.5自營證券

自營證券審計主要是審計營業(yè)部內(nèi)非經(jīng)紀類賬戶持倉股票按審計日的市值的調(diào)整，屬于內(nèi)部管理賬戶調(diào)整。自營證券審計還要審計證券公司與總部、其他證券公司的往來款項，必要時可發(fā)函詢證。

2.6交易席位費

交易席位費審計一般分為上海交易所席位費和深圳交易所席位費兩類，要審計交易席位費取得的時間、取得的席位號、取得的入帳價值、攤銷年限和剩余價值等。

2.7其他資產(chǎn)類項目

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待攤費用等其他資產(chǎn)類項目審計與其他行業(yè)審計相似。

2.8應付利息

應付利息審計主要是分幣種審計應付利息金額，而且還要依據(jù)營業(yè)部柜臺系統(tǒng)中提供的客戶資金帳戶內(nèi)未結(jié)算的利息，扣除非經(jīng)紀類帳戶內(nèi)未結(jié)算的利息，還要分析營業(yè)部所使用軟件系統(tǒng)計算利息的可靠性，分析得出客戶資金帳戶內(nèi)未結(jié)算的利息，即應付利息報表金額。

2.9應付款項

應付款項包括應付股利、轉(zhuǎn)托管費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公資金、教育經(jīng)費、開戶費、外幣股民結(jié)算資金、經(jīng)紀人及員工工資及其其他項目。審計難度不大，但由于該項目包括明細較多，比較費時。

2.10內(nèi)部應付款

內(nèi)部應付款用于核算公司總部與所屬證券營業(yè)部、各營業(yè)部之間的往來結(jié)算業(yè)務。主要分以下明細審計：存放在清算中心的資金（包括人民幣、美元、港幣等）、財務資金總部、轉(zhuǎn)入上級管理費和轉(zhuǎn)入利潤收繳余額等。最后核對該營業(yè)部與總部之間往來是否正確。

2.11應付工資、應交稅金

應付工資、應交稅金與其他企業(yè)審計相似。

2.12代買賣證券款

代買賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶買賣有價證券而由客戶交存的款項。代買賣證券款審計分為經(jīng)紀類客戶、委托理財類客戶、自營帳戶、關聯(lián)帳戶、內(nèi)部管理帳戶等。對于非經(jīng)紀類帳戶，根據(jù)《個人債權及客戶證券交易結(jié)算資金收購意見》有關規(guī)定，非正常經(jīng)紀類賬戶資金余額不納入收購范圍，在清算審計中，將在代買賣證券款中核算的非正常經(jīng)紀類賬戶資金余額，從代買賣證券款中扣除。

2.13上級撥入資金、未分配利潤

上級撥入資金、未分配利潤帳戶和其他企業(yè)審計相似。

3新會計制度下需增加的審計項目

2006年2月15日，國家財政部了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和審計準則體系正式建立。新的會計準則為投資者提供了更加透明、可比的財務信息。新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，證監(jiān)會也規(guī)定，證券公司在2007年1月1日也將實行新的會計準則，在新的會計準則下，證券公司審計又增添以下新的審計內(nèi)容。

3.1公允價值

在現(xiàn)行制度中，證券公司的承銷業(yè)務，在承銷期結(jié)束之后有未出售的證券，則按承購價或約定的承購價轉(zhuǎn)為公司的自營債券或長期投資，以后按自營債券或長期投資處理。

在新準則下，自營債券屬于交易性金融資產(chǎn)，應以公允價值計量且其變動計入當期損益。然而這些因承銷業(yè)務而帶來的未出售證券的公允價值該如何確定？因為證券公司的承銷價和約定承銷價與投資者的認購價是不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的是投資者的認購價與證券公司承銷價之間的差額。如某上市公司發(fā)行股票1000萬股，證券公司已5元/股的價格承銷并采取全額包銷的方式承銷，通過該證券公司的承銷，該股票以6元/股的價格發(fā)售，證券公司如果只賣出800萬股，剩余200萬股未出售，則未出售的在轉(zhuǎn)入自營證券時，如何確定公允價值？新準則規(guī)定，在四類金融工具之間，初始確認為交易性金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，即自營證券不能改為長期投資處理，除非該次承銷一開始就按長期投資處理。因此，在審計中要注意是否存在上述問題，尚否存在證券公司隨意在自營證券和長期投資之間轉(zhuǎn)換的現(xiàn)象；自營證券和長期投資的公允價值是否計算正確；計入損益金額是否正確；是否存在利用公允價值隨意人為調(diào)節(jié)利潤等。

3.2自營證券

目前證券公司的自營證券，按取得的實際成本計價，按照成本與市價孰低計提跌價準備。新準則規(guī)定，自營證券列入交易性金融資產(chǎn)進行核算，交易性金融資產(chǎn)采用公允價值計量，其變動計入當期損益，可以將自營證券產(chǎn)生的浮贏、浮虧計入當期損益，改變目前只計浮虧，不計浮贏的謹慎做法，使得自營業(yè)務業(yè)績與股票的市場價格直接掛鉤，能夠更加公允、及時的反映自營業(yè)務的質(zhì)量。在現(xiàn)行制度下，自營買入股票的的實際成本包括買入市的成交價款和交納的各項稅費。而新準則下，將交納的各項稅費直接計入當期損益，使得證券公司的自營證券更加真實、直接的反映其價值。在新的會計準則下，審計證券公司時應注意自營證券計入當期損益的計量，看浮贏、浮虧、稅費的計量情況是否存在只計贏不計虧的現(xiàn)象，是否人為的調(diào)節(jié)利潤。

結(jié)束語

證券公司在新的會計制度下，一方面應看到新的會計制度給證券公司帶來的機遇，使其報表價值更能反映實際價值；另一方面，證券公司也要加強自身競爭力，在對證券的估價、定價上更專業(yè)；證券公司要建立完善的風險預警機制、金融工具估價技術和有效的內(nèi)控制度；要加強同證監(jiān)會、證券業(yè)協(xié)會的溝通，及時反映問題，使其證券公司能健康、快速的發(fā)展。

參考文獻

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