內(nèi)部審計(jì)關(guān)系管理

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【摘要】本文分析了公司治理和內(nèi)部審計(jì)的涵義，并就內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系以及公司治理中的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了論述，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)基礎(chǔ)上提出了完善與發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略對(duì)策。【關(guān)鍵詞】公司治理內(nèi)部審計(jì)

公司治理于國(guó)內(nèi)企業(yè)已不是什么新鮮的詞了，尤其是上市公司，公司治理已成為其信息披露的重要內(nèi)容之一，也是監(jiān)管部門(mén)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管的主要內(nèi)容之一。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)、國(guó)際上出現(xiàn)的一些“財(cái)務(wù)丑聞”引發(fā)了人們對(duì)公司治理的大討論、大反思，公司治理更成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)。作為一個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作者，筆者也時(shí)常在考慮：究竟什么是公司治理，公司治理與內(nèi)部審計(jì)有什么關(guān)系等。就此機(jī)會(huì)將平時(shí)筆者的一些粗淺思考與各位同仁分享。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的涵義

公司治理的涵義還沒(méi)有我國(guó)自己的研究成果，學(xué)術(shù)界也還沒(méi)有給出確定的概念。我們所知的公司治理是一個(gè)外來(lái)的概念，但是沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的解釋。許多學(xué)者將公司治理視為一個(gè)知識(shí)體系，是一個(gè)內(nèi)涵廣泛的概念，它包含四個(gè)方面：①公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同；②公司治理的功能是配置責(zé)、權(quán)、利，特別是對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置；③公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離，是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營(yíng)者關(guān)系的機(jī)制；④公司治理的形式多種多樣。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公司治理應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)的主體是以股東為中心的利害相關(guān)者，公司治理的模式因經(jīng)濟(jì)制度、歷史傳統(tǒng)、市場(chǎng)因素、法律觀念等的不同而不同。因而當(dāng)談到公司治理時(shí)，我們通常會(huì)從公司的董事會(huì)和高級(jí)管理層談起。這樣做是有原因的。公司董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制訂公司的方針策略，并指導(dǎo)它的實(shí)施。很明顯，董事會(huì)和高級(jí)管理層掌管公司大局。他們必須對(duì)公司治理進(jìn)行評(píng)估，確保公司有一套有效的會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度和審計(jì)制度；并由法律和公司章程來(lái)規(guī)定有關(guān)公司組織結(jié)構(gòu)間權(quán)力分配和制衡的制度體系的安排，包括公司經(jīng)理層、董事會(huì)、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系以保證公司正常有效地運(yùn)行。同時(shí)公司高級(jí)管理層必須對(duì)薩班斯—奧克斯利（Sarbanes-Oxley）法案中的新規(guī)定做出回應(yīng)；同時(shí)還要考慮如何根據(jù)他們所面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)調(diào)整管理模式，包括隨著對(duì)技術(shù)和國(guó)家安全依賴性的逐漸增加而增大的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。有了完善了公司治理結(jié)構(gòu)，就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng)，能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)在對(duì)公司治理進(jìn)行審計(jì)而發(fā)揮的職能作用主要包括：(1)監(jiān)督作用，揭示與查處存在的問(wèn)題，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)；(2)參謀作用，對(duì)存在的潛力和問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)調(diào)查，依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和經(jīng)驗(yàn)，向單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面提出相應(yīng)的審計(jì)建議；(3)咨詢作用，內(nèi)部審計(jì)可以利用其對(duì)企業(yè)情況熟悉、了解政策法規(guī)、接觸社會(huì)各方面和具有綜合知識(shí)等特點(diǎn)為被審單位的相關(guān)內(nèi)容提供咨詢服務(wù)；(4)評(píng)價(jià)作用，表明相關(guān)方面的成就、績(jī)效、制度建設(shè)，檢查任務(wù)完成情況，反映存在的問(wèn)題，提出措施，為各方面提供參考和依據(jù)；(5)維護(hù)作用，對(duì)存在的缺陷和漏洞，產(chǎn)生的偏差和失誤，發(fā)現(xiàn)的損害公司利益的行為，可以及時(shí)地予以糾正、制止和查處，以維護(hù)公司的合法權(quán)益。

從涵義上看，內(nèi)部審計(jì)與公司治理這二者的最終目的是一致的，都是為了提高組織的效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

關(guān)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，王光遠(yuǎn)、宋常等多數(shù)國(guó)內(nèi)學(xué)者展開(kāi)了研究且普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分，并且內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。正如內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分又反過(guò)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到治理有效性的審計(jì)之中。由此，基于公司治理而產(chǎn)生了諸如治理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。IIA因此強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)—監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€行動(dòng)者(frontline-player)，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目’…內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律。協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。以及，對(duì)于有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過(guò)程、政策與程序?！?/p>

公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的必然產(chǎn)物。而內(nèi)部審計(jì)起源于受托責(zé)任關(guān)系，“受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制”，即審計(jì)是作為獨(dú)立的第三者依法對(duì)受托責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督和證明。因此從起因看，二者有相似之處，都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡。公司治理是一整套的制度框架，而審計(jì)監(jiān)督則是為捍衛(wèi)這套制度所不可缺少的一種機(jī)制和手段，審計(jì)履行決策監(jiān)督職能成為公司治理成功的重要保障。實(shí)踐證明，在成功的公司治理過(guò)程中審計(jì)功不可沒(méi)，失敗的公司治理必定伴隨著審計(jì)的失效。如2001年美國(guó)安然公司破產(chǎn)倒閉事件的發(fā)生揭開(kāi)了“董事長(zhǎng)、執(zhí)行長(zhǎng)及財(cái)務(wù)長(zhǎng)為了營(yíng)業(yè)收入的快速成長(zhǎng)，為了支撐公司的高股價(jià)，滿足證券分析師的預(yù)期，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表外的關(guān)系人交易，虛增贏余，漏列負(fù)債；對(duì)于會(huì)計(jì)師所要的重要資訊，則刻意隱瞞”等系列造假內(nèi)幕。對(duì)于這些情況，內(nèi)部審計(jì)均未加以關(guān)注，從而暴露了其審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮作用，公司治理機(jī)制未發(fā)揮監(jiān)督功能。隨著世界各地會(huì)計(jì)造假丑聞越來(lái)越多的暴露，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位越來(lái)越受到重視。為杜絕假賬，美國(guó)紐約證券交易所出臺(tái)了建立公司內(nèi)部審計(jì)制度的措施。2002年7月25日美國(guó)參眾兩院通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》，7月30日美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了該法案，它從根本上對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管和公司治理方面推出了重大的改革。同年的8月1日，一套新的上市公司治理標(biāo)準(zhǔn)也由美國(guó)紐約證券交易所頒布出臺(tái)，新標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)了要通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA也在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《薩班斯—奧克斯利法案》的意見(jiàn)陳述書(shū)中表達(dá)了其觀點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作是建立有效公司治理的基石?！彼砸淖児局卫頇C(jī)制的缺陷，完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理的要求越發(fā)強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)的局限性也越發(fā)凸顯。因此，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用,注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改進(jìn)和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng),已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問(wèn)題。

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中。隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命?！皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。”

（二）變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式

內(nèi)部審計(jì)工作的組織系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。內(nèi)部審計(jì)的組織模式及職權(quán)必須符合上市公司的結(jié)構(gòu)要求，以為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

鑒于我國(guó)上市公司的實(shí)際狀況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，有兩種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。二是隸屬于董事會(huì)。從理論上講，監(jiān)事會(huì)有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì)，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。考慮到我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度，一股獨(dú)大使監(jiān)視會(huì)“形同虛設(shè)”等問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)成果直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)；負(fù)責(zé)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及時(shí)地與管理者進(jìn)行溝通，避免管理者與內(nèi)部審計(jì)師的正面沖突，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并保證其有足夠的權(quán)威對(duì)治理過(guò)程本身做出評(píng)價(jià)。此外，在公司治理框架下，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，負(fù)責(zé)與獨(dú)立審計(jì)師溝通，包括商定合理的審計(jì)費(fèi)用，這樣就大大削弱了審計(jì)方和管理當(dāng)局之間的合謀可能，有助于促成規(guī)范的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，使外部審計(jì)以外部治理的身份對(duì)管理者層面的監(jiān)督起到比較好的約束作用，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合治理的最佳效果。而審計(jì)委員會(huì)主席可以通過(guò)定期約見(jiàn)外部與內(nèi)部審計(jì)人員，并在委員會(huì)開(kāi)會(huì)時(shí)請(qǐng)他們參加，加強(qiáng)相互之間的溝通，營(yíng)造濃厚的合作氛圍。

（三）強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能

審計(jì)委員會(huì)的職能主要是通過(guò)一系列運(yùn)行機(jī)制來(lái)保證公司進(jìn)行有效的內(nèi)外部審計(jì)活動(dòng)，提高內(nèi)外部審計(jì)活動(dòng)和公司內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)參與董事會(huì)的相關(guān)活動(dòng)，保證公司董事會(huì)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。審計(jì)委員會(huì)必須引入獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員的主要目的在于，審計(jì)委員會(huì)是從一種公正客觀的角度行使其職責(zé)，能夠站在一種獨(dú)立的立場(chǎng)做出正確的判斷，而不受公司內(nèi)部董事長(zhǎng)期形成的內(nèi)部習(xí)慣性思維的局限。獨(dú)立董事的身份為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，在審計(jì)委員會(huì)中引入獨(dú)立董事制度對(duì)強(qiáng)化其監(jiān)督職能具有重要的意義。另外，我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》指出，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)有1/3以上為獨(dú)立董事，其中應(yīng)當(dāng)至少包括一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的董事大多是由具有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人士擔(dān)任，他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)彌補(bǔ)了原董事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不足，提高了工作效率，而且有助于識(shí)別公司所面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)公司發(fā)展做出正確的決策。

（四）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)信息化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤弊端將會(huì)日趨減少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評(píng)價(jià)、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展空間。

（五）改變內(nèi)部審計(jì)的方法和方式

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式。內(nèi)部審計(jì)工作將不局限于事后監(jiān)督，還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中應(yīng)用水平的提高，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。在審計(jì)的技術(shù)方法上也將向以利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。通過(guò)全過(guò)程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)（包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型等量化分析評(píng)價(jià)方法），找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，提高審計(jì)工作的效率與效果，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，更好地適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，是指為減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中的溝通與合作。上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量轉(zhuǎn)變?yōu)閷で髢?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作的合作協(xié)調(diào)關(guān)系，如利用外部審計(jì)工作成果、相互交流審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)、在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾，又可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的反饋機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。只有內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互結(jié)合起來(lái)，并互動(dòng)地發(fā)揮作用，才能保障整體企業(yè)契約機(jī)制的有效運(yùn)行。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

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