財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)

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一、財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí),是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中所表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí),通過(guò)思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定,功能在于界定財(cái)務(wù)管理理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量,揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系,梳理財(cái)務(wù)管理理論研究的基本脈絡(luò),指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展。

構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn),是該學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)賴以推理論證的最本源的理論范疇,不僅是理論體系的一個(gè)組成部分,而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響,不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu),構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先必須正確擇定邏輯起點(diǎn)。

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)財(cái)務(wù)界研究財(cái)務(wù)管理理論總是以財(cái)務(wù)本質(zhì)為起點(diǎn),進(jìn)而闡述財(cái)務(wù)管理概念、財(cái)務(wù)管理對(duì)象、財(cái)務(wù)管理職能、財(cái)務(wù)管理任務(wù)、財(cái)務(wù)管理原則、財(cái)務(wù)管理方法等理論問(wèn)題。從建立和完善財(cái)務(wù)管理理論體系來(lái)看,對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)進(jìn)行比較科學(xué)的規(guī)范是必要的,但以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),顯得有些牽強(qiáng),因?yàn)?（1）財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹理論性的范疇,缺乏與實(shí)踐的直接聯(lián)系,作為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理理論脫離實(shí)踐,使一些理論爭(zhēng)鳴難以受到實(shí)踐檢驗(yàn);（2）財(cái)務(wù)本質(zhì)本身是發(fā)展變化的,根源是理財(cái)環(huán)境的變化,在不同的環(huán)境條件下人們對(duì)財(cái)務(wù)的本質(zhì)有著不同的認(rèn)識(shí),財(cái)務(wù)本質(zhì)并非財(cái)務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素,作為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),不能直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的影響,無(wú)法揭示財(cái)務(wù)管理發(fā)展變化的真正原因;（3）理論結(jié)構(gòu)是一個(gè)邏輯系統(tǒng),必須遵循一定的邏輯推理,以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn),不符合形式邏輯的基本原理,違背了科學(xué)的思維方法;（4）在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中,以財(cái)務(wù)本質(zhì)為起點(diǎn)建立的財(cái)務(wù)管理學(xué)教材內(nèi)容體系,既不利于學(xué)生掌握財(cái)務(wù)管理理論要素之間的內(nèi)在聯(lián)系及邏輯規(guī)律,也不利于培養(yǎng)學(xué)生解決財(cái)務(wù)管理實(shí)際問(wèn)題的能力。

近年來(lái),有人提出以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn),理由是:“財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接反映著理財(cái)環(huán)境的變化,并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,它是財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中的基本要素和最高層次,是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)?！边@種觀點(diǎn)在一定程度上克服了“本質(zhì)起點(diǎn)論”理論脫離實(shí)踐的缺陷,突出了財(cái)務(wù)管理理論的應(yīng)用功能及其對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性,有助于使財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐保持同一性,使二者緊密結(jié)合起來(lái)。但也有其固有的缺陷:首先,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同財(cái)務(wù)本質(zhì)一樣不是財(cái)務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素,難以擔(dān)當(dāng)邏輯起點(diǎn)的重任;其次,從認(rèn)識(shí)論的角度看,理論是研究主體對(duì)研究客體的能動(dòng)思維的產(chǎn)物,財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)必須是客觀存在的事物,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)顯然不具備這一特性,它不是純客觀的,而是帶有強(qiáng)烈的主觀意識(shí),且在不同時(shí)空條件下將會(huì)有不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),以此構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)將是一種基礎(chǔ)不穩(wěn)固的理論結(jié)構(gòu);再次,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不僅受理財(cái)環(huán)境的影響,而且受財(cái)務(wù)管理職能的制約,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不能超越財(cái)務(wù)管理職能,而只能限于財(cái)務(wù)管理職能范圍之內(nèi),還受財(cái)務(wù)管理對(duì)象等因素的約束。因此,以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),不能全面揭示財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)中各構(gòu)成要素的內(nèi)容,最終將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理理論的貧乏和理論結(jié)構(gòu)層次的低下。

研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須明確環(huán)境決定一切,存在決定一切。財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí),有什么樣的理財(cái)環(huán)境,就必然有什么樣的財(cái)務(wù)管理理論。理財(cái)環(huán)境決定了財(cái)務(wù)的本質(zhì),從而決定了財(cái)務(wù)管理的對(duì)象和職能,進(jìn)而決定著財(cái)務(wù)管理程序與方法。理財(cái)環(huán)境決定了財(cái)務(wù)管理目標(biāo),從而決定了財(cái)務(wù)管理假設(shè)和財(cái)務(wù)管理原則。財(cái)務(wù)本質(zhì)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中,統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的理財(cái)環(huán)境中。因此,研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須從理財(cái)環(huán)境入手,只有對(duì)理財(cái)環(huán)境有了充分的認(rèn)識(shí),才能在研究財(cái)務(wù)管理理論中發(fā)現(xiàn)其實(shí)質(zhì)及精華所在,才能揭示財(cái)務(wù)管理發(fā)展的真正原因。

理財(cái)環(huán)境是財(cái)務(wù)管理理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇,從此點(diǎn)出發(fā)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)符合推理邏輯,而且,理財(cái)環(huán)境還具有高度的綜合性,包含了財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容,孕育著財(cái)務(wù)管理理論要素的全部“胚胎”,以此為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)可以揭示財(cái)務(wù)管理發(fā)展過(guò)程的全部因素和客觀規(guī)律,因而是全面的、完整的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)。

二、財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的基本框架

關(guān)于財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造,理論界主要有三種觀點(diǎn):

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門研究企業(yè)、事業(yè)等單位資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律性及其運(yùn)用方式的科學(xué),基本概念是資金運(yùn)動(dòng),基本規(guī)律性是資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律,基本程序和方法則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律性的應(yīng)用。財(cái)務(wù)的本質(zhì)資金運(yùn)動(dòng)應(yīng)包括對(duì)象、職能、主體、環(huán)境等理論要素;資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律應(yīng)包括管理目標(biāo)、原則、體制等理論要素;從資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的應(yīng)用出發(fā),應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)與方法。

第二種觀點(diǎn)是按邏輯的規(guī)定性將財(cái)務(wù)管理理論體系劃分為兩大部分:一部分是財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵方面的理論,包括財(cái)務(wù)管理學(xué)研究對(duì)象的概念、基本特征及其規(guī)律體系,可稱之為基本理論體系;另一部分是財(cái)務(wù)管理外延方面的理論,包括財(cái)務(wù)管理學(xué)研究方法論、學(xué)科體系、課程體系、方法體系等,可稱之為具體管理形態(tài)。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為起點(diǎn),以財(cái)務(wù)管理原則為中間環(huán)節(jié),以財(cái)務(wù)管理方法為歸宿的一個(gè)結(jié)構(gòu)體系。

上述觀點(diǎn)雖然都有一定道理,但都存在結(jié)構(gòu)不完整、內(nèi)容不全面、起點(diǎn)不明確或不恰當(dāng)?shù)热毕荨９P者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由四個(gè)層次組成：

1財(cái)務(wù)管理起點(diǎn)理論,即理財(cái)環(huán)境理論。主要研究理財(cái)環(huán)境的內(nèi)涵、構(gòu)成要素及其對(duì)財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐的影響、制約及要求等問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境息息相通,不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換,共同構(gòu)成研究意義上的財(cái)務(wù)管理發(fā)展的整體環(huán)境,即理財(cái)環(huán)境,或稱財(cái)務(wù)管理環(huán)境。深刻認(rèn)識(shí)和認(rèn)真研究理財(cái)環(huán)境,從理論上講有助于正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)、特點(diǎn)及其發(fā)展變化的原因和內(nèi)在規(guī)律性,塑造科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),并圍繞該目標(biāo)確定一套與理財(cái)環(huán)境相適應(yīng)的理財(cái)觀念和制定一套具有現(xiàn)實(shí)意義的理財(cái)原則、程序與方法;從實(shí)踐上看,有助于企業(yè)作出正確的財(cái)務(wù)決策,選擇和規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為,增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的適應(yīng)性和有效性。

2財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論。對(duì)財(cái)務(wù)管理學(xué)科及其理論體系的構(gòu)造具有質(zhì)的規(guī)定性,具有決定財(cái)務(wù)管理學(xué)科及其理論體系本質(zhì)屬性功能的理論。是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理學(xué)科及其理論體系的根本,是其他財(cái)務(wù)管理理論賴以建立和發(fā)展的支柱。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論包括定性理論、定位理論、定責(zé)理論三個(gè)層次。其中,定性理論層次包括財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)管理性質(zhì)、財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)等理論元素;定位理論層次包括財(cái)務(wù)管理實(shí)踐地位和財(cái)務(wù)管理學(xué)科地位兩個(gè)方面的理論問(wèn)題;定責(zé)理論層次由財(cái)務(wù)管理主體、財(cái)務(wù)管理客體、財(cái)務(wù)管理職能、財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)效益等理論元素所構(gòu)成。

3財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論。是研究在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的形成、表現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)的理論。主要揭示財(cái)務(wù)管理職能如何具體化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo),以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在規(guī)定性,為財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)運(yùn)行提供一個(gè)規(guī)范性的概念框架。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論層次包括財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的觀念要求兩個(gè)分層次,后者又包括財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理觀念和財(cái)務(wù)管理原則等內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中處于中心和樞紐地位,是聯(lián)結(jié)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論和運(yùn)行理論的“橋梁”,有了該層次財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)才具有整體性和目的性。

4財(cái)務(wù)管理運(yùn)行理論。是一套有關(guān)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的應(yīng)用性理論,其內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理的程序、方法、組織管理、權(quán)責(zé)關(guān)系以及各要素、環(huán)節(jié)的耦合方式及其內(nèi)在機(jī)能等方面。它與財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)密切相關(guān),直接指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的運(yùn)行和操作,是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐機(jī)制的理論。