財(cái)務(wù)報(bào)表的缺點(diǎn)分析及改善建議

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社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依據(jù)特定技術(shù)手段向社會(huì)各方提供決策信息的信息系統(tǒng)，在面對(duì)不斷變化的會(huì)計(jì)環(huán)境及其帶來(lái)的巨大沖擊和挑戰(zhàn)過(guò)程中，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷逐漸顯現(xiàn)，對(duì)其如何改進(jìn)更一直成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、新環(huán)境下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，它的局限性日益凸現(xiàn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)需要的典型表現(xiàn)，在于對(duì)一些非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的企業(yè)巨額無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能得到反映，從而無(wú)法滿足信息使用者預(yù)測(cè)的需要。

第一，注重反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的歷史，忽視反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在計(jì)量屬性上主要以歷史成本為主，它的任務(wù)是為企業(yè)提供歷史的財(cái)務(wù)信息，即“用貨幣金額提供企業(yè)過(guò)去交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的歷史圖像”（葛家澍，2003），由于確認(rèn)是建立在過(guò)去的交易事項(xiàng)情況的基礎(chǔ)上，因此，財(cái)務(wù)信息，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)信息，主要是面向過(guò)去。而使用者的決策是面向未來(lái)的，盡管歷史信息對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)能發(fā)揮一定的作用，但是使用者顯然不能僅僅根據(jù)歷史信息進(jìn)行決策，有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的前瞻性信息在使用者的決策中顯得日益重要。

第二，注重對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，忽視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和智力資本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求報(bào)表內(nèi)列示的資產(chǎn)必須滿足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，由于相對(duì)于有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有更大的不確定性、更加難于計(jì)量且難以為企業(yè)所控制和擁有，因此，大部分無(wú)形資產(chǎn)（如自創(chuàng)商譽(yù)和人力資源等）無(wú)法滿足嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被排斥在報(bào)表之外。知識(shí)作為一種全新資本和關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，知識(shí)就是財(cái)富，企業(yè)生存以及經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴知識(shí)和創(chuàng)新，這時(shí)，信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn)，不再是企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，而是所謂的“知識(shí)增進(jìn)”。

第三，注重財(cái)務(wù)信息的披露，忽視非財(cái)務(wù)信息的披露。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告以提供財(cái)務(wù)信息為主，但財(cái)務(wù)信息具有短期性，不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)和過(guò)程，其在解釋企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值時(shí)存在嚴(yán)重缺陷。財(cái)務(wù)指標(biāo)的良好并不表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和長(zhǎng)期發(fā)展就是健康的，因?yàn)楣究赡芡ㄟ^(guò)犧牲長(zhǎng)期價(jià)值的方式來(lái)?yè)Q取短期財(cái)務(wù)成果的最大化。要恰當(dāng)反映企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值，僅僅依靠財(cái)務(wù)信息是不夠的，必須在一定程度上借助于非財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。

第四，注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。FASB在第1號(hào)概念公告中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)該“提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息”，因此，披露企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性情況應(yīng)是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容之一。但是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關(guān)金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的披露，缺乏對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效披露；在形式上，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露散見于附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告中，無(wú)法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的全景。而對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，則通過(guò)一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息恰恰是最重要的信息。

另外，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，產(chǎn)品生命周期的不斷縮短，衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有很大的不確定性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采用定期報(bào)告反映有關(guān)信息的做法顯然與信息使用者的需求不符，并直接影響到會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和有用性。

鑒于以上存在的缺陷，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和有用性必然受到市場(chǎng)的質(zhì)疑，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期能夠有效運(yùn)行的報(bào)告模式在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期開始失靈了。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式無(wú)法反映新形勢(shì)下的重要信息，勢(shì)必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來(lái)源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方向

從20世紀(jì)90年代起，在國(guó)外就掀起一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的浪潮，縱觀各種財(cái)務(wù)報(bào)告的新模式，不難發(fā)現(xiàn)其目標(biāo)均在于促使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。由此，筆者以為，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)，必須注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

第一，拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍和內(nèi)容。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息等納入披露的范圍，提供“管理當(dāng)局分析報(bào)告”、“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”、“企業(yè)分部信息”、“關(guān)于管理人員和股東信息”等。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿足信息使用者的信息需求。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露，必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和職責(zé)。

第二，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)時(shí)代必將受到排擠。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對(duì)不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。

第三，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)達(dá)到可靠性、相關(guān)性的高度統(tǒng)一?？煽啃院拖嚓P(guān)性都是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要質(zhì)量特征。要實(shí)現(xiàn)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，兩者缺一不可。盡管有時(shí)它們是相互矛盾的，但是，不能因?yàn)橄嚓P(guān)性而犧牲可靠性?？煽啃允秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性和基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改革，只有在綜合分析提供信息的費(fèi)用和效用的恰當(dāng)比例的條件下，達(dá)到可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一，才不會(huì)偏離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

第四，增加未來(lái)預(yù)測(cè)的信息。對(duì)信息使用者的決策來(lái)說(shuō)，企業(yè)未來(lái)的信息才是最相關(guān)的。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值。因?yàn)?，不同使用人從自身利益角度去考察一家公司，必然?huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的價(jià)值。既然如此，企業(yè)也沒(méi)必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)增加一些企業(yè)未來(lái)

價(jià)值趨勢(shì)信息，在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體有用性。