高新技術企業(yè)成本管理

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本世紀80年代，人類開始進入信息時期。在這個時期，技術日新月異，知識更新與傳播以空前的廣度、深度和速度進行。與此同時，信息產業(yè)的崛起，為人們展示出高新技術將主導21世紀世界產業(yè)發(fā)展潮流的前景。

高新技術企業(yè)的特點可以用“高、快、靈”三個宇概括?！案摺?，指產品技術含量高，附加價值高，員工文化素質高，經營風險高；“快”，指產品更新換代快，市場發(fā)展快，企業(yè)成長快（相應地，企業(yè)稍有失誤，垮得也快）；“靈”，指企業(yè)對科學技術發(fā)展反應靈敏，對市場外界條件變化感應靈敏，對組織結構的設置、管理制度、技術手段和的選擇及生產工藝的安排，都更為靈活?；谶@些特點，高新技術企業(yè)與傳統企業(yè)相比，在成本管理方面存在下列不同：

一、成本管理理念不同

傳統工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制，即根據企業(yè)經營目標和經濟效益要求，對各項資金耗費進行事前預計，確定控制的標準或目標；然后進行核算，對實際與標準的差異，進行、評價、考核，并采取相應措施，旨在保證企業(yè)經濟效益目標的順利實現。高新技術企業(yè)成本管理理念的主題則是創(chuàng)新，即不斷地投入各種資源，尤其是對取得突破可能性較大的專項技術加大投入力度，增加局部壓強，使其能夠在該點上實現突破，形成領先于競爭對手的優(yōu)勢，并利用這種優(yōu)勢來謀取具有高附加值的經濟回報?？梢姸叩膮^(qū)別是，一個側重于保證實現經濟效益目標，另一個則側重于保證實現經營目標。

二、成本管理在企業(yè)管理中的地位不同

在傳統工業(yè)企業(yè)管理中，成本管理具有相當重要的戰(zhàn)略地位。因為傳統工業(yè)企業(yè)之間，在產品技術和質量方面的差異比起高新技術企業(yè)之間往往要小得多，這就決定了傳統工業(yè)企業(yè)不得不把成本作為決定其生存和發(fā)展的最重要的因素來對待。邯鋼人在對工藝、設備進行技術改造時所遵循的基本準則就是要有利于降低企業(yè)的物耗、能耗和產品成本。推行“模擬市場核算，實行成本否決”管理制度也是為了降低成本費用，保證經濟效益。這表明對于傳統工業(yè)企業(yè)，選擇低成本戰(zhàn)略是其成功的基礎。而高新技術企業(yè)更注重于實施產品差異化戰(zhàn)略和焦點集中戰(zhàn)略，旨在發(fā)揮高新技術企業(yè)在開發(fā)方面的優(yōu)勢，以克服其人力資源高成本和銷售、研究高費用的劣勢。

三、對成本形態(tài)核算與控制的需求不同

傳統工業(yè)企業(yè)特別注重對制造成本的核算與控制，甚至將其視同為產品成本。著名的泰羅制和標準成本系統皆源于此。這不僅由于制造成本是企業(yè)在材料采購過程和產品生產過程中各項費用匯集的結果，而且還由于它在企業(yè)的總費用構成中占據了舉足輕重的地位，因此，在決定企業(yè)生存與發(fā)展的各種決策當中所需求的成本形態(tài)也集中體現為制造成本。即使在市場條件、技術水準、管理制度和管理方式已今非昔比的情況下，傳統工業(yè)企業(yè)仍然把對制造成本的核算放在最重要的位置。近年來時興的作業(yè)成本法和制造資源計劃（MRP）等全新的核算方法，皆是針對制造成本的。高新技術企業(yè)核算制造成本、期間費用的主要目的是對外編制損益表、評價期間經濟效益，由于這兩項在成本費用總額中所占的比重很低，所以對其加強控制的要求比傳統工業(yè)企業(yè)要弱。

對責任成本和變動成本進行核算，主要是出于產品經營決策和定價的考慮，這一點無論是傳統工業(yè)企業(yè)還是高新技術企業(yè)都是一致的。對其在管理上的需求強度因具體企業(yè)而異，一般要低于制造成本。

對于產品壽命周期成本、物耗成本、質量成本和人力資源成本的核算與控制，傳統工業(yè)企業(yè)更多地是出于造勢或滿足外部某方面要求的考慮，而不是企業(yè)自覺自愿非做不可的行為需求。對高新技術企業(yè)就不同了，這些成本形態(tài)或遲或早都要進行核算，其中需求強度較大的是產品壽命周期成本和物耗成本。即使需求強度相對較弱的質量成本和人力資源成本，對其核算與控制的需求也比傳統工業(yè)企業(yè)要強。對于產品壽命周期成本核算需求強度大，不僅由于高新技術企業(yè)的產品更新換代快、壽命周期短而在核算上更具有現實可操作性，而且由于高新技術企業(yè)評價產品經濟效益的模式也要求對其進行核算與控制。因為高新技術企業(yè)一方面在產品的研究開發(fā)、中間試驗和小批試制方面有相當大的投入，另一方面又在產品的售后服務上有較大的投入，同時還要承擔比傳統工業(yè)企業(yè)更高的產品降價風險，所以僅僅遵循在很大程度上根據傳統工業(yè)企業(yè)會計實踐而制定的會計準則來產品成本，就會扭曲產品成本信息，使產品的相關成本不全，因而不能正確地評價產品在壽命周期全過程的經濟效益，不利于企業(yè)謀求竟爭優(yōu)勢。高新技術企業(yè)對物耗成本的核算與控制需求，更多地是出于價值評價和價值分配方面制度創(chuàng)新的考慮。這個意義是很深遠的，不僅對于企業(yè)的微觀管理是這樣，而且對于國家的宏觀管理也是這樣。黨的十五大確認了按生產要素分配的原則，國內領先的高新技術企業(yè)也在積極探索“知識資本化”和“知識經濟”，從成本信息服務的角度，需要對此作出必要的響應。

四、對成本信息質量的要求不同

成本信息質量特征表現為準確性、完整性和及時性。不可否認，不同成本形態(tài)的信息，其準確性、完整性和及時性的標準并不一樣。即使同一成本形態(tài)的信息，對傳統工業(yè)企業(yè)和高新技術企業(yè)來說，其準確性、完整性和及時性的要求也有所不同。以產品成本為例，雖然傳統工業(yè)企業(yè)與高新技術企業(yè)的成本項目相同，但是構成成本信息質量的各項特征的重要程度和具體要求不同。對傳統工業(yè)企業(yè)來說，其準確性是指在特定的成本計算方法（品種法等）和特定的費用分配標準（材料耗用量、工時耗用量等）下所歸集分配的成本是唯一的成本，即無論誰來計算，只要按照規(guī)定的程序、方法進行，結果都會相同；其完整性是指按照規(guī)定的成本項目將發(fā)生在會計期間和生產過程的各項要素費用都歸集起來，分配給不同的成本對象，不使其遺漏；其及時性是指能夠按月報出成本信息。能夠做到這三條，便可得到規(guī)范的高質量的產品成本信息。但是對高新技術企業(yè)則不然，其準確性不僅要考慮計算程序和結果，而且要考慮分配標準是否合理；其完整性不僅要考慮供應和制造過程，而且要考慮研發(fā)、銷售和售后服務；其及時性不僅要求成本信息按月定期報出，而且要考慮按決策需要不定期報出。所以，僅僅滿足于規(guī)范要求的產品成本信息對高新技術企業(yè)的產品定價來說是遠遠不夠的，高額的期間費用逼得高新技術企業(yè)的成本管理人員去尋找各種相對合理的分配標準，來將其正確地分配到具體產品對象上去。不僅如此，為了對付競爭，成本信息的及時性比傳統企業(yè)更為重要，往往是算不準確尚可容忍，算不及時則難以饒恕。

五、成本費用構成和管理重點不同。

這里指的成本費用是損益表中制造成本、銷售費用、管理費用、財務費用之和，后三項費用亦稱期間費用。在產銷比正常的情況下，傳統的成本費用的構成是制造成本高、期間費用低。因此，管理重點是制造成本，管理當局更注重對制造成本的控制。成本核算是否準確，成本考核指標是否落實，成本管理是否有效，成本降低機制是否形成，皆由制造成本管理狀況所決定。高新技術企業(yè)的成本費用構成則相反，通常是制造成本低、期間費用高。期間費用高的原因是研發(fā)費用和銷售費用高。因此，管理的重心要轉移，轉移到研發(fā)環(huán)節(jié)和技術服務環(huán)節(jié)。研發(fā)費用與銷售費用使用的合理性，往往決定著高新技術企業(yè)的整體競爭實力。其產品成本在相當大的程度上是由設計所決定的，而其產品的銷售狀況如何又在相當大的程度上取決于技術服務。

六、成本費用控制方式不同

傳統工業(yè)企業(yè)對成本的控制主要采用標準成本系統、目標成本和費用預算管理（包括零基預算與彈性預算）。盡管其控制范圍有彈性，控制過程中也有許多不確定的因素，但是總能夠通過對成本形成原因的和對成本費用發(fā)生的掌握來不斷地促使其標準。目標和預算符合實際，以此來引導企業(yè)健康。高新技術企業(yè)對成本的控制不能簡單地搬用上述做法。雖然標準成本、目標成本和費用預算等形式依然可以利用，但實際上由于其控制過程中的不確定因素更多，所以對成本動因的分析和對成本費用發(fā)生規(guī)律的掌握更為困難。在傳統工業(yè)企業(yè)，尤其是經營穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，所耗費的資金與產生的回報之間，能夠建立人們容易把握的函數關系。而在高新技術企業(yè)，這樣的函數關系則不容易建立。因此，高新技術企業(yè)時成本費用的控制，宜更多地通過人們的行為來實施，而不是通過改善設備運行狀態(tài)和建立嚴格的管理制度來實施，即應實行的是積極控制——鼓勵多做工作多花錢，把該花的錢花足，把不該花的錢限制住。該花的錢是積極費用，不該花的錢是消極費用。積極費用越高，越能增強企業(yè)的競爭力。積極費用當然也包括實驗、試制失敗的費用，但對盲目實驗與試制等所導致的消極費用，則要嚴格加以限制。

七、成本分析的主要不同

傳統工業(yè)企業(yè)成本分析的主要方法是對比分析和差異原因分析，而高新技術企業(yè)成本分析應該重視的是價值工程分析、相關分析和預警分析。價值工程分析是利用產品成本結構與產品功能結構的比值關系來尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑，從而改進產品或工藝設計的有效方法。相關分析是利用成本或費用指標與其他指標之間的聯系，來分析成本費用指標對其他經濟指標的，以期通過增減成本或費用，來改善該項經濟指標的狀態(tài)。預警分析是通過對控制指標設且預警線（紅線）來進行的。預警分為絕對預警和相對預警。絕對預警的紅線就是由盈虧臨界點所決定的成本費用開支水平。相對預警的紅線有兩種，一種是縱比紅線，一種是橫比紅線?？v比紅線可以以本企業(yè)成本費用指標的水平為標準設置，橫比紅線則要以競爭對手水平或行業(yè)水平為標準設置。

八、降低成本費用的主要途徑不同

傳統工業(yè)企業(yè)降低成本費用的主要途徑有三條：第一、通過技術革新與技術改造降低生產過程中的物耗與能耗，同時對技改項目投資實行嚴格的預算控制；第二，建立健全各項規(guī)章制度，同監(jiān)督和激勵手段向管理要效益；第三，通過擴大企業(yè)經營規(guī)模來降低單位產品費用，謀取規(guī)模經濟效益。對于高新技術企業(yè)，其降低成本費用的主要途徑是：第一，加強開發(fā)管理，通過加強文檔建設、提高設計產品零部件還用率、進行價值工程分析、優(yōu)化設計部件結構和加工工藝，盡可能地使先天性的產品成本結構合理并減少因修改設計而導致的物料損失；第二，提高對市場信息預測的準確程度，改善物料計劃管理，統籌兼顧，合理安排，減少因物料供應不配套而帶來的庫存積壓和停工待料；第三，建立內部信息通道和高效率的求助支援系統，加快信息傳遞速度，加強部門之間的橫向聯系，提高對顧客需求的回應能力，充分利用銷售平臺，盡可能地增大銷售收入，降低單位產品固定費用；第四，建立激勵機制，積極開展合理化建議活動，不斷挖掘改善管理、降低費用的潛力。

事實上，高新技術企業(yè)的成本管理是在繼承傳統工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎上展開的，尤其在成本方法、成本項目設置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經驗。其中最重要的是建立考評激勵制度，使員工的利益與企業(yè)經濟效益密切聯系起來，形成成本降低的機制。作為高新技術企業(yè)的成本管理人員，既要了解二者的差異，也要看到二者的共性，才能勝任成本管理工作。