公司完善造假審計(jì)思考

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1．關(guān)聯(lián)交易剔除分析法

由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾或利潤轉(zhuǎn)移的常用手段。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)控利潤的手段主要有：1、資產(chǎn)置換。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。3、轉(zhuǎn)移價(jià)格。4、托管經(jīng)營。5、股權(quán)投資。6、費(fèi)用轉(zhuǎn)移。

對于通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的作弊行為，可采用關(guān)聯(lián)交易剔除法進(jìn)行審計(jì)分析。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法就是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤在確認(rèn)后予以剔除，以正確界定上市公司的經(jīng)營成果。在審計(jì)關(guān)聯(lián)交易時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、分析上市公司的利潤有多少來自關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果來自于關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤占上市公司利潤總額的大部分，審計(jì)時(shí)就應(yīng)特別注意關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)策略。2、將上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額與其母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額進(jìn)行對比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額(應(yīng)剔除上市公司的利潤總額)大大低于上市公司的利潤總額，則可能是母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤包裝注入上市公司。3、將上市公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實(shí)際控制的公司的利潤總額進(jìn)行對比分析，如果上市公司利潤大量來自于實(shí)際控制而無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，說明可能存在上市公司虛列利潤的情況。

2．不良資產(chǎn)剔除分析法

這里所指的不良資產(chǎn)除了包括會(huì)計(jì)上嚴(yán)格意義的不良資產(chǎn)外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。由于不良資產(chǎn)是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧的重要原因之一，因此，對那些存有高額不良資產(chǎn)的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)將不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除。

不良資產(chǎn)剔除分析法就是對那些不良資產(chǎn)在確認(rèn)后應(yīng)予以剔除，以正確界定上市公司的資產(chǎn)狀況。在審計(jì)不良資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明上市公司在過去幾年有夸大利潤的行為。2、將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額(增加幅度)與當(dāng)期利潤總額(增加幅度)進(jìn)行比較，如果前者超過后者，說明上市公司當(dāng)期的利潤有“水分”。

3．合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析法

有些上市公司往往通過子公司或“孫”公司違規(guī)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)利潤虛構(gòu)。其主要做法是：1、對應(yīng)納入合并范圍的子公司的關(guān)聯(lián)交易不編制合并抵銷分錄以調(diào)節(jié)利潤。2、對非納入合并范圍的子公司按權(quán)益法核算虛做投資收益。3、對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整但企業(yè)未調(diào)整、或不應(yīng)調(diào)整但企業(yè)已調(diào)整來調(diào)節(jié)利潤。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表分析法就是將合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司相關(guān)數(shù)據(jù)和合并數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷上市公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一種方法。審計(jì)時(shí)做好以下幾項(xiàng)工作：1、核實(shí)上市公司對財(cái)務(wù)報(bào)告的審核和調(diào)查。包括會(huì)計(jì)期間調(diào)整和會(huì)計(jì)報(bào)表折算準(zhǔn)確問題，重大關(guān)聯(lián)交易核對相符問題，核實(shí)未經(jīng)審計(jì)的公司資產(chǎn)負(fù)債和損益，根據(jù)核實(shí)結(jié)果對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，注意應(yīng)調(diào)整但企業(yè)未凋整的項(xiàng)目或不應(yīng)調(diào)整但企業(yè)已調(diào)整的項(xiàng)目。2、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。凡投資企業(yè)能合法地控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營等重大決策，則應(yīng)納入合并范圍，并通過編制應(yīng)納人合并范圍企業(yè)和被投資企業(yè)的審計(jì)工作底稿，理順企業(yè)內(nèi)部往來，正確編制合并抵銷分錄及正確編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。3、審查上市公司投資核算方法。結(jié)合審查上市公司合并范圍，確定哪些企業(yè)哪些投資應(yīng)按權(quán)益法核算，哪些投資應(yīng)按成本法核算，哪些投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低法核算，并根據(jù)審計(jì)確認(rèn)結(jié)果，審查企業(yè)編制的合并工作底稿中是否對投資進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

4．資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法

上市公司資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的主要形式是資產(chǎn)重組和資產(chǎn)評估。

一些上市公司往往利用資產(chǎn)重組之機(jī)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。其主要做法是：1、用非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，由此降低資產(chǎn)給上市公司帶來的損失。2、將非上市公司扶刊能力強(qiáng)的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司。3、將上市公司閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司，以提高上市公司當(dāng)期收益。

一些上市公司往往借資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值，以達(dá)到增加企業(yè)資產(chǎn)總額，降低企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率，改善企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)狀況的目的。其主要做法是：1、對外投資、租賃、抵押借款時(shí)，將其資產(chǎn)確定為評估增值。2、將發(fā)生的壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、遞延費(fèi)用等潛虧，確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)分析法就是對資產(chǎn)置換和評估在確認(rèn)后予以調(diào)整，以正確界定上市公司的資產(chǎn)狀況。具體來說，可從兩個(gè)方面人手：1、審查上市公司是否公允、真實(shí)地披露了資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)信息。特別審查資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估對上市公司業(yè)績及發(fā)展的影響。2、審查上市公司是否建立有效的資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，審查是否對資產(chǎn)置換、評估、確認(rèn)等實(shí)施了有效監(jiān)督。

5．異常利潤剔除分析法

異常利潤是指上市公司通過一定的手段調(diào)節(jié)致使利潤不正常的行為。目前上市公司的異常利潤主要是通過其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等來體現(xiàn)。

異常利潤剔除分析法就是對形成的異常利潤在確認(rèn)后予以剔除，以正確界定上市公司利潤。在具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、應(yīng)以企業(yè)對外投資章程、合同和董事會(huì)紀(jì)要為依據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，以分析和評價(jià)利潤來源的穩(wěn)定性。2、將其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等與上市公司的利潤總額進(jìn)行結(jié)構(gòu)比較分析，如果上述各項(xiàng)所占上市公司利潤總額較大的比例，說明上市公司存在調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。

6．或有事項(xiàng)確認(rèn)分析法

常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、對其他單位擔(dān)保等。

它所確認(rèn)對企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，因此，有必要通過會(huì)計(jì)報(bào)表或附注予以反映，具體來說，在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做好以下工作：1、確定或有事項(xiàng)是否存在。2、確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定。3、確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對于通過或有事項(xiàng)所確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映，并且還應(yīng)在報(bào)表附注中披露未決訴訟、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

7．重要科目重點(diǎn)分析法

上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾時(shí)，常運(yùn)用的賬戶包括往來款項(xiàng)、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補(bǔ)貼收入、四項(xiàng)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)科目。

重要科目重點(diǎn)分析法就是如果發(fā)現(xiàn)這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，就必須認(rèn)真考慮上市公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤操縱的可能性。如利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤；不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和有關(guān)合同約定將應(yīng)收門面房租金收入掛其他應(yīng)收款；將第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)收收入、銷售回扣、在建工程末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的試營運(yùn)收入等掛其他應(yīng)收款：利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，先提取大額減值準(zhǔn)備，以后以各種名義說明那些已減值資產(chǎn)逐年恢復(fù)了原有價(jià)值，因此沖回已提減準(zhǔn)備，虛增利潤。

8．偶然性因素剔除法

偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益或損失。常見的偶然性因素包括：補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等。

偶然性因素剔除法就是將這些偶然因素發(fā)生的損益從公司的利潤總額中剔除，這樣能夠較為客觀地分析和評價(jià)上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。

9．現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進(jìn)行比較，確定現(xiàn)金流量的內(nèi)容、金額是否正確、合理。如“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”金額大大低于本期管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)而出現(xiàn)金額異常項(xiàng)目。通過上述比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量，從而對整體財(cái)務(wù)狀況做出正確評價(jià)。

10．核算驗(yàn)證分析法

為了防止權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假現(xiàn)象，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)分析時(shí)，可用收付實(shí)現(xiàn)制、驗(yàn)證權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)的資產(chǎn)、收入等各會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的正確性，以便給報(bào)表使用者提供能夠客觀評價(jià)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力、償債能力、支付能力、融資能力、獲利能力等會(huì)計(jì)信息。