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黨的十六大報(bào)告在論述加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督時(shí),明確提出要"發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門(mén)的作用",這是黨的十六大從深化政治體制改革、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的高度,賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé),對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求。因此,按照"三個(gè)代表"重要思想的要求,如何加強(qiáng)審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督,今年我們就這一問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研,現(xiàn)就調(diào)研的情況報(bào)告如下。
一、當(dāng)前影響審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督作用發(fā)揮的主要問(wèn)題及原因
多年來(lái),審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督發(fā)揮了十分顯著的功效,不僅為我國(guó)改革開(kāi)放的順利進(jìn)行起到了保駕護(hù)航的作用,而且也為審計(jì)事業(yè)自身贏得了社會(huì)廣泛的尊重,確立了重要的地位。但是,在當(dāng)前新的形勢(shì)下,審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督作用在現(xiàn)有基礎(chǔ)上還有待進(jìn)一步發(fā)揮,究其原因主要有:
(一)雙重管理體制的局限
現(xiàn)行的審計(jì)雙重管理體制,在一定程度上使審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督難以保持超然的獨(dú)立性,影響了審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督作用的發(fā)揮,抑制了審計(jì)監(jiān)督這把利劍的鋒芒。我國(guó)《憲法》規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門(mén)之一,行政上隸屬于本級(jí)政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo),業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)均由地方政府任免、審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方財(cái)政保障,審計(jì)其實(shí)相當(dāng)于地方政府的一個(gè)內(nèi)審部門(mén),如此尷尬的處境怎能有效地制約和監(jiān)督地方政府部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力?而權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)腐敗行為,又往往與地方經(jīng)濟(jì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,當(dāng)審計(jì)涉及有關(guān)國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益問(wèn)題時(shí),就不得不考慮本級(jí)政府的意見(jiàn),在查處中又難以避免有關(guān)政府部門(mén)及行政首長(zhǎng)的影響和干擾,審計(jì)機(jī)關(guān)很難站在國(guó)家利益的高度,對(duì)權(quán)力腐敗問(wèn)題依法獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督和查處。
(二)依法審計(jì)環(huán)境的缺失
改革開(kāi)放以來(lái),隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快與深入,我國(guó)法制建設(shè)取得了很大成就,但仍存在著許多缺陷和不足,影響了審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督作用的發(fā)揮。同時(shí),還有一些被審計(jì)的權(quán)力部門(mén),既是大量政策法規(guī)的制定者,又是執(zhí)行者和解釋者,難以體現(xiàn)審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。有時(shí)甚至對(duì)同一個(gè)問(wèn)題,存在著法規(guī)政策之間互相矛盾和抵觸,使審計(jì)人員在查處評(píng)判時(shí)感到無(wú)所適從,給審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督造成了極大的困境。面對(duì)被審計(jì)單位由于執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的行政指令所產(chǎn)生的違法違紀(jì)問(wèn)題,審計(jì)監(jiān)督缺乏評(píng)判依據(jù)與衡量準(zhǔn)繩。我國(guó)的法制建設(shè)又是一個(gè)不斷健全與完善的過(guò)程,這一過(guò)程帶來(lái)的是法律法規(guī)規(guī)定的不斷變化。審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督的覆蓋跨度大,且目前很多審計(jì)事項(xiàng)屬事后監(jiān)督,往往查實(shí)了以前年度發(fā)生的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題,新出臺(tái)的政策法規(guī)可能又未予明確;而以前不作為問(wèn)題的事項(xiàng),新的法律規(guī)章可能恰恰認(rèn)定屬于違紀(jì)違規(guī)的。這就容易造成審計(jì)與被審計(jì)雙方各執(zhí)一詞,影響審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的嚴(yán)肅性與客觀性。此外,在對(duì)權(quán)力的審計(jì)監(jiān)督中,遇到的問(wèn)題形形色色,目前仍無(wú)完善的法律條文來(lái)評(píng)判,對(duì)行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無(wú)法作出規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)。這無(wú)疑增加了依法審計(jì)工作的難度,隱含著極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響了審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督作用的充分有效發(fā)揮。
(三)技術(shù)方法手段的制約
由于審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督涉及面廣、政策性強(qiáng),盡管審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),但審計(jì)方法仍然相對(duì)單一,審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)滯后。面對(duì)眾多復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象,尤其是財(cái)務(wù)管理松懈、會(huì)計(jì)資料虛假比較普遍的現(xiàn)狀,以及會(huì)計(jì)電算化、經(jīng)濟(jì)犯罪智能化的趨勢(shì),仍以手工查賬為主、依靠?jī)?nèi)控制度測(cè)評(píng)、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、函證等手段方法實(shí)施審計(jì),其監(jiān)督力度難免要打折扣。盡管審計(jì)方法手段也在實(shí)踐中不斷得以突破創(chuàng)新,如采用審計(jì)查證與領(lǐng)導(dǎo)干部述職、與調(diào)查座談、與爭(zhēng)取有關(guān)部門(mén)支持配合等等相結(jié)合,但就現(xiàn)狀而言,審計(jì)權(quán)限方法與手段仍然缺乏剛性。對(duì)于受領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力指使,在會(huì)計(jì)資料中未能反映的"天知地知、你知我知"的賬外權(quán)力腐敗行為,審計(jì)監(jiān)督更顯得乏力與無(wú)策。同時(shí),隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,大部分被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)了電子化網(wǎng)絡(luò)化,而審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)普及運(yùn)用、軟件開(kāi)發(fā)及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)均相對(duì)滯后,與被審計(jì)單位極不對(duì)稱(chēng)。審計(jì)現(xiàn)代化監(jiān)督技術(shù)手段的落后,導(dǎo)致計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的價(jià)值難以體現(xiàn),對(duì)紛繁復(fù)雜、錯(cuò)綜無(wú)序的電子經(jīng)濟(jì)活動(dòng)捉襟見(jiàn)肘。這不僅加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也影響了監(jiān)督深度和審計(jì)效率,削弱了審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的效果和質(zhì)量。
(四)審計(jì)力量結(jié)構(gòu)的欠缺
加強(qiáng)審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督,是一項(xiàng)非常重要且異常艱辛的工作。審計(jì)人員數(shù)量不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一,與該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)重、要求高、時(shí)間緊的矛盾更趨突出。審計(jì)要在權(quán)力的制約和監(jiān)督中真正發(fā)揮作用,審計(jì)人員就必須具備廣博的宏觀復(fù)合知識(shí)、較高的技能素養(yǎng)、良好的職業(yè)道德、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及較強(qiáng)的綜合分析判斷能力。面對(duì)紛繁復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境,要求能高屋建瓴把握全局、有理有節(jié)辯證判斷,才能圓滿(mǎn)完成艱巨而富有挑戰(zhàn)性的審計(jì)任務(wù)。然而,審計(jì)人員長(zhǎng)年忙于審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)各行各業(yè)法規(guī)的掌握不是很全面系統(tǒng),加上各種財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的修訂頻繁,知識(shí)更新速度跟不上形勢(shì)發(fā)展需要。在對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督過(guò)程中,如果僅憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì),那么監(jiān)督力度就很難進(jìn)一步深化,也難以走出就事論事的套路。
審計(jì)范圍涉及時(shí)間和空間。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)年限在時(shí)間上尚可具體追溯,但審計(jì)延伸的空間存在較大的隨意性,在審計(jì)職責(zé)權(quán)限上并無(wú)統(tǒng)一的規(guī)范,延伸幅度主要憑審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任心的高低。一些被審計(jì)對(duì)象權(quán)力覆蓋超乎預(yù)料,所在部門(mén)系統(tǒng)龐雜,下屬單位數(shù)量眾多,其經(jīng)濟(jì)形態(tài)各異,層次交錯(cuò),而受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人力和審計(jì)成本所限,開(kāi)展全面審計(jì)進(jìn)行詳查顯然是不可能的,只有采取重點(diǎn)抽查,而這樣卻難以審深審?fù)笇?duì)其權(quán)力職責(zé)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,無(wú)疑會(huì)影響審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。
(五)審計(jì)成果運(yùn)用的滯后
一方面,被審計(jì)者對(duì)審計(jì)查實(shí)的權(quán)力責(zé)任問(wèn)題整改不力。社會(huì)各界對(duì)審計(jì)在權(quán)力制約和監(jiān)督中的作用,期望值普遍過(guò)高,而面對(duì)當(dāng)前管理體制和行業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜易變的狀況,審計(jì)機(jī)關(guān)限于審計(jì)人力、審計(jì)經(jīng)費(fèi)和審計(jì)成本等因素制約,難以對(duì)審計(jì)對(duì)象權(quán)力的行使范圍作更廣泛深入的監(jiān)督與核查,為此很難對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任作全面評(píng)價(jià)和界定,有時(shí)提出的審計(jì)建議缺乏可操作性。還有一些審計(jì)報(bào)告,由于沒(méi)有對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行綜合歸納和辯證分析,提出的審計(jì)建議過(guò)于籠統(tǒng)、涉及面既廣又多,缺少針對(duì)性,被審計(jì)者不知從何著手整改,因而達(dá)不到整改目的,在一定程度上影響了對(duì)審計(jì)成果的采納和運(yùn)用。
二、要進(jìn)一步明確審計(jì)在權(quán)力制約和監(jiān)督中的功能定位和內(nèi)容
審計(jì)機(jī)關(guān)具有制約和監(jiān)督權(quán)力的法定職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督作為整個(gè)權(quán)力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán),受其職能所限,對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到,這就有必要首先明確審計(jì)的功能定位。根據(jù)當(dāng)前權(quán)力在某些環(huán)節(jié)仍然失控的狀況和反腐敗斗爭(zhēng)的客觀要求,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、職能優(yōu)勢(shì)和客觀公正、依法獨(dú)立性等特征出發(fā),既要對(duì)權(quán)力行使的主體進(jìn)行監(jiān)督,也要對(duì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,確立審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的功能定位,從根本上發(fā)揮審計(jì)預(yù)防和治理權(quán)力腐敗行為的作用。
1、制約和監(jiān)督行政權(quán),查處利用干預(yù)市場(chǎng)活動(dòng)謀求私利的行為
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)前正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期,存在著兩種主要的經(jīng)濟(jì)資源配置機(jī)制:一種是市場(chǎng)機(jī)制,一種是行政機(jī)制。我國(guó)所實(shí)行的"增量改革"或者叫"漸進(jìn)轉(zhuǎn)軌"的特點(diǎn)在于,這兩種機(jī)制在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期中是結(jié)合在一起的。于是一些手中掌權(quán)者就利用兩軌之間的縫隙與漏洞,運(yùn)用行政機(jī)構(gòu)干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力謀取自己的私利。在市場(chǎng)化改革還沒(méi)有到位的情況下,通過(guò)行政權(quán)力分配資源的體系和市場(chǎng)分配資源的體系攪在一起,使得權(quán)力腐敗變得輕而易舉。一些人想方設(shè)法進(jìn)行"設(shè)租"、"造租"的活動(dòng),以種種名義加強(qiáng)行政權(quán)力對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù),增加行政審批的項(xiàng)目,以便增加"尋租"的機(jī)會(huì),這使權(quán)力腐敗活動(dòng)日益猖獗。
2、制約和監(jiān)督職務(wù)權(quán),查處利用調(diào)整財(cái)產(chǎn)關(guān)系巧取利益的行為
轉(zhuǎn)軌時(shí)期是一個(gè)所有制結(jié)構(gòu)大變動(dòng)、利益關(guān)系大調(diào)整的時(shí)期。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,公共財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)家所有,無(wú)須也無(wú)法對(duì)產(chǎn)權(quán)屬于任何人作出界定。改革開(kāi)放以后,繼續(xù)保持產(chǎn)權(quán)界定不明晰的狀況,就有很大的問(wèn)題。這是因?yàn)?,市?chǎng)關(guān)系意味著不同主體之間的產(chǎn)權(quán)交換關(guān)系。要建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),就必須改革原有的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,對(duì)產(chǎn)權(quán)作出明確的界定。這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系調(diào)整的工作多半是由各級(jí)官員所掌握。在權(quán)力的運(yùn)用沒(méi)有受到嚴(yán)密監(jiān)督和約束的情況下,某些權(quán)力擁有者就千方百計(jì)利用這種不受約束的公共權(quán)力,侵奪公共財(cái)產(chǎn),中飽私囊。
3、制約和監(jiān)督壟斷權(quán),查處利用市場(chǎng)不規(guī)范交易牟取暴利的行為
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)在考察市場(chǎng)交易活動(dòng)的時(shí)候,首先假定面對(duì)的是一個(gè)完善的市場(chǎng)。在這樣的市場(chǎng)上,掌握著充分信息的人們進(jìn)行平等的交易。而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中,即使所有者之間平等交易的市場(chǎng)已經(jīng)初步建立起來(lái),它也從來(lái)都是不完善的。市場(chǎng)不完善最重要的原因,是交易雙方掌握的信息不對(duì)稱(chēng)。在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,信息強(qiáng)勢(shì)方面能夠利用自己的信息優(yōu)勢(shì)通過(guò)損害信息劣勢(shì)方面而獲益。在我國(guó)市場(chǎng)上,特別是金融證券市場(chǎng),一些人利用信息壟斷的特權(quán),權(quán)力"出租"、勾結(jié)舞弊、違法買(mǎi)賣(mài),以達(dá)到牟取暴利的目的,此類(lèi)案件頻頻發(fā)生,觸目驚心。
在明確定位的基礎(chǔ)上,堅(jiān)持貫徹"全面審計(jì)、突出重點(diǎn),注意大案要案線索"的指示精神,著重在以下幾方面內(nèi)容切入,加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。
1、對(duì)行政審批和執(zhí)法權(quán)進(jìn)行制約和監(jiān)督
當(dāng)前,行政審批的事項(xiàng)和環(huán)節(jié)過(guò)多、范圍過(guò)廣,行政多頭分散審批,"暗箱操作",已嚴(yán)重阻礙著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。改革行政審批制度已成為共識(shí)。從審計(jì)的角度看,行政審批權(quán)與行政性收費(fèi)有著天然的聯(lián)系。握有行政審批權(quán)的部門(mén)往往會(huì)利用手中職權(quán),巧立名目,收取各種名目繁多的費(fèi)用,形成巨大的預(yù)算外資金,成就部門(mén)利益。同樣,行政執(zhí)法部門(mén)也會(huì)利用手中掌握的行政監(jiān)管、處罰等執(zhí)法權(quán)以權(quán)謀私。因此,審計(jì)要著眼于維護(hù)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局,加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的審計(jì),具體應(yīng)把握以下幾點(diǎn):一是收費(fèi)行為是否合法化,二是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否公開(kāi)化,三是資金管理是否國(guó)家化,四是票據(jù)使用是否單一化。通過(guò)以上的審查,來(lái)實(shí)現(xiàn)依法治費(fèi)。
2、對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)進(jìn)行制約和監(jiān)督
國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱,為我國(guó)的改革、發(fā)展和穩(wěn)定做出了重大貢獻(xiàn)。然而,在社會(huì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)卻遇到了越來(lái)越大的挑戰(zhàn)。盡管黨和國(guó)家一直把國(guó)有企業(yè)作為改革攻堅(jiān)的主要目標(biāo),但由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響太大,機(jī)制不健全、管理不完善的問(wèn)題長(zhǎng)期難以根本解決。這就給犯罪分子以可乘之機(jī),使國(guó)有企業(yè)的權(quán)力失控現(xiàn)象日益成為一個(gè)突出問(wèn)題,成為國(guó)有資產(chǎn)大量流失的一個(gè)重要原因。并且,因權(quán)力失控而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的違法違紀(jì)案件,無(wú)論是在數(shù)量上,還是在嚴(yán)重程度上,都呈上升趨勢(shì)。
當(dāng)前,審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力制約和監(jiān)督,避免其權(quán)力失控,應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn):借承包經(jīng)營(yíng)之機(jī),用國(guó)家資金經(jīng)營(yíng),賺錢(qián)歸個(gè)人所有,賠錢(qián)由企業(yè)承擔(dān);利用企業(yè)資金炒股,將股息據(jù)為已有;乘企業(yè)資產(chǎn)重組、股份制改造之機(jī),合伙私分國(guó)有資產(chǎn)或故意低價(jià)評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)從中牟利;利用組建股份制企業(yè)或股份制改造之機(jī),用公款為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)法人股,非法占有企業(yè)股份。
3、對(duì)金融資金運(yùn)作權(quán)進(jìn)行制約和監(jiān)督
實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后,銀行在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要,但管理體制和管理方法滯后,監(jiān)管力度不夠,銀行系統(tǒng)違紀(jì)違法案件呈直線上升趨勢(shì),其嚴(yán)重程度令人觸目驚心。審計(jì)加強(qiáng)對(duì)銀行系統(tǒng)的權(quán)力制約和監(jiān)督,應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn):首先是審貸機(jī)制不健全。權(quán)力過(guò)分集中,導(dǎo)致貸款決策憑個(gè)人意志、人情貸款、點(diǎn)貸情況不斷發(fā)生,信貸審查制度流于形式,使貸款失去效益性、安全性和流動(dòng)性保障。甚至置國(guó)家信貸政策于不顧,違章貸款,從中收受賄賂,導(dǎo)致銀行不良資產(chǎn)增加。其次是管理機(jī)制不完善。銀行經(jīng)營(yíng)者利用手中職權(quán)違規(guī)經(jīng)營(yíng)、違規(guī)吸儲(chǔ)、用銀行資金炒房地產(chǎn),流入期貸股市交易,使部分資產(chǎn)偏離正常軌道,失去了正常監(jiān)控,形成高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。其三是安全防范不到位。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、查處不力,內(nèi)部控制制度薄弱,給不法分子以可乘之機(jī),鉆政策空子,套取、詐騙銀行資金,使銀行資產(chǎn)遭受損失。
企業(yè)的庫(kù)存存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表;也往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。庫(kù)存存貨(包括原材料、自制半成品、產(chǎn)成品)量有多少,價(jià)值幾何,是經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題,是核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)真實(shí)與否的關(guān)鍵問(wèn)題,是前任與后任法人代表爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題,也是審計(jì)公證鑒定的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐,就庫(kù)存存貨審計(jì)談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。
一、對(duì)存貨“量、值、質(zhì)”的認(rèn)定
1、對(duì)存貨庫(kù)存量的真實(shí)性審定。
(1)通過(guò)對(duì)庫(kù)存實(shí)物抽盤(pán),檢查庫(kù)存帳、物、卡是否相符,有無(wú)短少或弄虛作假現(xiàn)象,有無(wú)入庫(kù)不入帳,出庫(kù)不出帳等問(wèn)題。確屬盤(pán)盈的,應(yīng)沖減管理費(fèi)用,計(jì)入前任實(shí)績(jī);盤(pán)虧的,要弄清原因并追究有關(guān)人員的責(zé)任。
(2)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)轉(zhuǎn)成本的審計(jì),檢查企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)庫(kù)存物品帳與審核調(diào)整后的倉(cāng)庫(kù)保管帳,數(shù)量上是否一致,有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)銷(xiāo)售成本。多轉(zhuǎn)成本的,應(yīng)調(diào)整計(jì)稅利潤(rùn);少轉(zhuǎn)的,應(yīng)加重對(duì)責(zé)任人的處罰,并調(diào)整有關(guān)帳戶(hù)。
(3)對(duì)離任時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,可根據(jù)離任后最近的盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行倒軋推算,經(jīng)前后任認(rèn)可后,按以上兩種處理方法處理。
2、對(duì)存貨庫(kù)存值的合理性認(rèn)定??稍谂鍘?kù)存量的基礎(chǔ)上,用以下幾種方法對(duì)“值”進(jìn)行認(rèn)定:
(1)成本核對(duì)法。對(duì)抽樣檢查的物品成本(價(jià))結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行核對(duì),查看有無(wú)多(少)轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本,多(少)轉(zhuǎn)生產(chǎn)管理費(fèi)、車(chē)間經(jīng)費(fèi),多(少)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售物品的產(chǎn)成品成本。對(duì)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要查明原因,并按規(guī)定調(diào)整相應(yīng)帳戶(hù),追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(2)橫向比較法。把庫(kù)存物品與同行業(yè)平均價(jià)格水平相比較,相同規(guī)格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價(jià)格相近或較低的,視為合理;明顯高的,高出部分應(yīng)視為潛虧。
(3)縱向比較法。當(dāng)期庫(kù)存物品,剔除物價(jià)上漲因素,與近幾年的庫(kù)存物品價(jià)格相比較,相近或低于前幾年價(jià)格的,可視為合理;高出較多的,應(yīng)作為有問(wèn)題庫(kù)存物品,對(duì)高出較多部分應(yīng)視為潛虧。
(4)保本核算法。對(duì)超出正常庫(kù)存需要的原材料,應(yīng)以保證后任在組織生產(chǎn)或銷(xiāo)售時(shí)基本不虧損為原則,可先將原材料按定額消耗標(biāo)準(zhǔn)加生產(chǎn)費(fèi)用和應(yīng)攤管理費(fèi)用,套算為產(chǎn)成品價(jià);再將產(chǎn)成品價(jià)加銷(xiāo)售費(fèi)用算出保本銷(xiāo)售價(jià),與市場(chǎng)不含稅價(jià)相比較。低于或與市場(chǎng)價(jià)相近的視為正常,高出市場(chǎng)價(jià)較多的應(yīng)視為潛虧。
(5)市價(jià)倒減法。對(duì)因技術(shù)改造或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積壓的庫(kù)存物品,可將這類(lèi)物品的市場(chǎng)價(jià)減去正常的銷(xiāo)售費(fèi)用后,與庫(kù)存價(jià)相比較,低于庫(kù)存價(jià)較多的部分應(yīng)視為潛虧。
3、對(duì)存貨庫(kù)存質(zhì)的可靠性鑒定。對(duì)于存放在倉(cāng)庫(kù)時(shí)間較長(zhǎng)且銷(xiāo)售緩慢或銷(xiāo)量很少的產(chǎn)成品以及長(zhǎng)期積壓的原材料,要根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。
(1)屬于適銷(xiāo)對(duì)路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內(nèi)的產(chǎn)品,因營(yíng)銷(xiāo)不力而造成的壓庫(kù),不應(yīng)認(rèn)為是潛虧或有問(wèn)題商品。
(2)屬于滯銷(xiāo)積壓物品,要進(jìn)行市場(chǎng)分析。通過(guò)降價(jià)可以銷(xiāo)售的,應(yīng)按降價(jià)后的銷(xiāo)售價(jià)減銷(xiāo)售費(fèi)用與庫(kù)存滯銷(xiāo)物品的成本價(jià)相比較,低于滯銷(xiāo)物品成本價(jià)的部分,可視為潛虧或作為有問(wèn)題商品處理。
(3)屬于容易發(fā)生自然損耗、霉?fàn)€變質(zhì)和超過(guò)保質(zhì)期的積壓物品,經(jīng)銷(xiāo)售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)或其他有權(quán)部門(mén)鑒定后,應(yīng)視為虧損。
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