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審計(jì)研究網(wǎng)絡(luò)發(fā)展探討

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審計(jì)研究網(wǎng)絡(luò)發(fā)展探討

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展的今天,許多企業(yè)以?xún)?nèi)部網(wǎng)絡(luò)(Intranet)為手段與Intranet網(wǎng)融為一體,使其會(huì)計(jì)信息的處理越來(lái)越數(shù)字化,與手工操作或單機(jī)運(yùn)行下的會(huì)計(jì)信息的輸入、傳遞、處理和輸出有了很大差別,這就給傳統(tǒng)審計(jì)提出了新的要求,本文就網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響提出一些看法。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng),利用通信線路把分布不同地點(diǎn)的多臺(tái)電子計(jì)算機(jī)、大容量存貯器、各種輸入輸出設(shè)備等互相連接在一起的一個(gè)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)最大的特點(diǎn)就是資源可以共享。在這種網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,各用戶(hù)對(duì)所管理的不同方面負(fù)責(zé),通過(guò)中央控制器將各自的信息進(jìn)行適當(dāng)交換,并可根據(jù)需要有選擇地利用對(duì)方的系統(tǒng)進(jìn)行有關(guān)操作(需授權(quán))。有的采用聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)輸入技術(shù),輸入數(shù)據(jù)時(shí)不產(chǎn)生和留下原始憑證,或者采用實(shí)時(shí)文件更新技術(shù),各原始數(shù)據(jù)在輸入計(jì)算機(jī)后,立即處理,數(shù)據(jù)文件隨時(shí)都在更新,而且計(jì)算機(jī)也不會(huì)隨時(shí)打印信息處理結(jié)果,也就是沒(méi)有輸出信息。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)和處理會(huì)計(jì)信息的方式極大影響了傳統(tǒng)審計(jì),從以下幾個(gè)方面我們可以窺見(jiàn)一斑。

一、審計(jì)范圍

在非網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中,審計(jì)的范圍具體說(shuō)就是審計(jì)單位,而且是少部分有權(quán)力進(jìn)行手工或單機(jī)運(yùn)行處理會(huì)計(jì)信息的人員。審計(jì)涉及的范圍較窄。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之下審計(jì)范圍仍然沒(méi)在改變,但是其觸角卻延展開(kāi)去,這是為什么呢?筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中能接觸到會(huì)計(jì)信息處理的人可能不僅僅是審計(jì)單位的少部分人員,由于其資源的共享性,使得訪問(wèn)共享資源的人可能非法進(jìn)入,那么能接觸會(huì)計(jì)信息處理的人就有可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶(hù),也就是說(shuō)出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤就可能不是審計(jì)單位造成的,這樣就很難確定責(zé)任人,如果再把審計(jì)范圍局限在審計(jì)單位似乎不太公平。但又為什么說(shuō)審計(jì)范圍不變呢?筆者認(rèn)為審計(jì)范圍觸角延伸只是意味著審計(jì)人員考慮審計(jì)事項(xiàng)的思路應(yīng)該拓寬,也就是要從網(wǎng)絡(luò)角度考慮,只是審計(jì)人員沒(méi)有時(shí)間也沒(méi)有精力去審計(jì)網(wǎng)絡(luò)所涉及的全部用戶(hù),更不可能去審計(jì)審計(jì)單位責(zé)任以外的其他責(zé)任人。但是應(yīng)考慮到審計(jì)范圍的延展是會(huì)影響審計(jì)效果的。

二、審計(jì)對(duì)象

傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象包括兩方面的內(nèi)容:1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng);2、被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中其資源共享的優(yōu)勢(shì)使得系統(tǒng)中各工作站都可能同時(shí)使用一個(gè)信息來(lái)源,由各自封閉的系統(tǒng)向整個(gè)信息系統(tǒng)敞開(kāi),互相影響,互為前提,彼此依賴(lài),也就意味著對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的依賴(lài)性大為提高,比如說(shuō)對(duì)于聯(lián)機(jī)貿(mào)易,除了最終報(bào)告,其信息處理和存貯都具有不可見(jiàn)性,使得所有訪問(wèn)者都只能依賴(lài)系統(tǒng)享用最終報(bào)告。那么當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員過(guò)于放心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能政黨發(fā)揮其職能,如黑客、病毒攻擊、通信技術(shù)失靈等,手工或單機(jī)下的審計(jì)對(duì)象的真實(shí)、正確、合法等就無(wú)從談起,因此審計(jì)對(duì)象在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中擴(kuò)大、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施等內(nèi)容也出現(xiàn)在審計(jì)對(duì)象中。

三、審計(jì)所依據(jù)的信息來(lái)源

非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,審計(jì)所依據(jù)的信息是指形成審計(jì)證據(jù)的各種文字、數(shù)據(jù)以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤(pán)、磁鼓等。這些信息主要來(lái)源于手工輸入或鍵盤(pán)輸入。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,審計(jì)所依據(jù)的信息完全可能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)中其他用戶(hù)處得到,這大大削弱了非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的輸入控制,來(lái)源渠道的多樣化,使審計(jì)線索也變得復(fù)雜而紊亂,加大了審計(jì)難度。

四、審計(jì)主體

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者,也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用,使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序,甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去?!秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)》關(guān)于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)中規(guī)定:“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解,以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃,并了解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)容控制的研究與評(píng)估的影響和需要采用的審計(jì)程序,包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用?!薄皩徲?jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識(shí)”。這無(wú)疑對(duì)當(dāng)前缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)或掌握不夠全面的審計(jì)人員是個(gè)巨大的挑戰(zhàn),也許有人認(rèn)為完全可以請(qǐng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)家輔助審計(jì)即可,雖然這不失為一種解決之道,但是我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是最有利的審計(jì)證據(jù)而對(duì)計(jì)算機(jī)人員來(lái)說(shuō)可能再正常不過(guò)了,各自衡量同一事物的標(biāo)準(zhǔn)是完全不一樣的,因?yàn)橛?jì)算機(jī)專(zhuān)家可能不懂審計(jì)。而且審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以外的輔助人員越多,越依賴(lài)于他們,審計(jì)人員的獨(dú)立性地位、客觀公正、實(shí)事求是的精神就會(huì)受到越大威脅。但盡管如此要使我們的審計(jì)人員精通計(jì)算機(jī),在當(dāng)前是很困難的。所以給我們的審計(jì)帶來(lái)了許多不利影響。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。它們之間的關(guān)系是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中資源的共享性和數(shù)據(jù)存取的靈活性,使整個(gè)系統(tǒng)的安全難以控制,尤其是用戶(hù)的分散,數(shù)據(jù)安全控制等完全左右了控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平。而其固有風(fēng)險(xiǎn)筆者認(rèn)為在計(jì)算機(jī)輔助下是應(yīng)該可以降低的。從總體上來(lái)看,審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制難度加大,并且其控制措施也會(huì)與非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下有所不同,畢竟所面臨的宏觀環(huán)境已有很大改變。

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響是極具震動(dòng)性的,除了筆者所述的幾個(gè)方面,還有諸如通信技術(shù)的改變等方面。如何適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境是我們審計(jì)人員面臨的重要課題,本文僅就以上內(nèi)容作出分析以期對(duì)審計(jì)工作有所幫助。

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