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舞弊審計

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一、舞弊審計的特點:

1、舞弊審計的目標(biāo)具有局限性與常規(guī)審計不同,舞弊審計的目標(biāo)十分明確而且特別具體,它負責(zé)揭露有意歪曲事實記錄及非法占用資產(chǎn)的行為的存在、范圍及方法。舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)性的活動,在實施舞弊審計時,內(nèi)部審計人員要特別注意尋找與具體的違法行為有關(guān)的證據(jù),確定舞弊的具體細節(jié),并確定舞弊行為帶來的損失和影響。當(dāng)然,舞弊審計人員也會注意到內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和效率問題,但在某種意義上,舞弊審計并不是僅僅停留在論斷這一階段,而是把注意力集中在已經(jīng)發(fā)生的事件上,因而可以說,舞弊審計的目標(biāo)具有局限性。

2、舞弊審計的性質(zhì)具有重要性不論舞弊涉及的金額有多大,在性質(zhì)上它都被認為是重要的。這是因為:

(1)如果舞弊行為不加以制止,就會迅速蔓延,給組織整體帶來嚴重影響,其后果不堪設(shè)想;

(2)舞弊行為的存在,意味著組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié),如不加以改進,將會影響組織經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn);

(3)舞弊本身就是一種損人利己的行為,它嚴重地傷害社會公眾的利益,如不加以制止,會制約整個社會的正常有序發(fā)展,妨礙人們?nèi)粘5墓ぷ髋c生活。

因此,我們說舞弊審計是重要的。在實施這一部分審計時,不能象常規(guī)審計那樣,一定要符合成本——效益原則,舞弊審計應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

3、舞弊審計的時間具有隨機性作為內(nèi)部審計部門來說,一般的常規(guī)審計活動都通過審計計劃確定其審計的先后順序,并以風(fēng)險評估為主要方法在審計計劃的實施過程中一般不調(diào)整審計活動的先后順序,因此,從一定意義上說,常規(guī)審計體現(xiàn)了較強的計劃性和有序性。但舞弊審計則不然,它要求內(nèi)部審計人員在從事常規(guī)審計的每時每刻都以高度的職業(yè)警惕性和較強的專業(yè)熟練性注意發(fā)現(xiàn)舞弊行為的嫌疑,并隨時采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫹绞竭M行檢測與調(diào)查,相比而言,舞弊審計確實具有隨機性。

4、舞弊審計的范圍具有廣泛性受經(jīng)濟利益目標(biāo)的驅(qū)使,在當(dāng)今注重經(jīng)濟發(fā)展的形勢下,舞弊行為大有蔓延之勢。其具體表現(xiàn)便是舞弊涉及人員眾多,從政府部門到企事業(yè)單位,舞弊現(xiàn)象無所不在。因此,舞弊審計范圍廣泛,影響力較大。

5、舞弊審計的方法具有獨特性與常規(guī)審計不同,舞弊審計必須執(zhí)行“風(fēng)險分析”——即對舞弊暴露的分析的方法。這種方法的實質(zhì)性含義就是“必須比罪犯更聰明”。使用這種方法有助于編制審計計劃,特別是在估計舞弊的可能性時,重點突出那些易受襲擊的資產(chǎn)。因此,在實施舞弊審計時,常常使用的方法有:發(fā)展誠實方案,實施檢查特權(quán):“紅旗”標(biāo)志法;制造錯誤法。上述三種方法在舞弊審計工作中使用得較為普遍,也比較靈活,這是常規(guī)審計所不能比擬的。

6、舞弊審計的過程具有風(fēng)險性舞弊審計較大的風(fēng)險性主要表現(xiàn)在審計的執(zhí)行過程和審計報告兩個主要階段。審計人員在實施舞弊審計時,很難把握審計的深度和審計的職責(zé)范圍,容易在審計過程中超越審計職權(quán)而觸犯有關(guān)的法律,從而導(dǎo)致審計風(fēng)險;在編制審計報告時,也往往會忽視舞弊審計報告與常規(guī)審計報告程序上的差別,不去征求法律顧問的意見,致使由于措詞或定性不當(dāng)而使審計報告冒有違法的風(fēng)險。另外,管理當(dāng)局施加的壓力、重要業(yè)務(wù)審計的難度、關(guān)聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境的薄弱以及對實物賬戶的估價等眾多因素的存在,也會對審計的獨立性造成一定的影響,從而給舞弊審計帶來較大的風(fēng)險。二、舞弊審計對內(nèi)部審計人員的要求根據(jù)上述舞弊審計的特點,為了保證舞弊審計工作的質(zhì)量,內(nèi)部審計人員必須做到如下幾點:

1、保持一定的審計獨立性獨立性可使內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的鑒定或評價。它是一切審計工作質(zhì)量得以保證的根本前提,因此,實施舞弊審計也不例外,首先要求內(nèi)部審計人員保持足夠的獨立性。其實,獨立性也是常規(guī)審計的重要條件,但在舞弊審計中它顯得尤為重要。這是因為在實際工作中,組織內(nèi)部舞弊的主體大多為管理者,相對而言,由于他們擁有一定的權(quán)力,因而就更有舞弊的條件和可能性,因此,在一定程度上我們可以說,舞弊審計的主要對象是組織的領(lǐng)導(dǎo)層。這樣一來,就形成了一組矛盾,一方面,內(nèi)審部門受管理層的領(lǐng)導(dǎo),另一方面審計部門要對上司進行審計,怎樣保證審計質(zhì)量?保持獨立性自然就成為一個重要的問題。

2、具有足夠的專業(yè)熟練性專業(yè)熟練性可以提高內(nèi)部審計人員鑒別舞弊行為的能力,并有助于保證舞弊審計的工作效率。專業(yè)熟練性的確切含義是:內(nèi)部審計人員必須遵守職業(yè)行為準則,具有高尚的道德情操,本著“誠實、客觀、勤奮”的原則執(zhí)行審計任務(wù);其次,內(nèi)部審計人員應(yīng)熟練地運用內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準、程序和技術(shù),精通會計原則和技術(shù),了解、熟悉管理原則并懂得與審計有關(guān)的會計、經(jīng)濟、商業(yè)法,稅收、財務(wù)、定量分析方法和計算機化資料系統(tǒng)等基本原理;同時具備與人打交道和有效地進行交流的技能,并通過后續(xù)教育保持其專業(yè)技術(shù)勝任能力。足夠的專業(yè)熟練性還要求內(nèi)部審計人員掌握有關(guān)舞弊的知識,懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)以及與被審計活動有關(guān)的舞弊類型。只有這樣,內(nèi)部審計人員才可以提高識別舞弊行為的準確率,保證舞弊審計的恰當(dāng)性。

3、體現(xiàn)適當(dāng)?shù)膶徤餍月殬I(yè)審慎性是專業(yè)熟練性要求的一個方面,但由于它直接影響舞弊審計工作成效,因此,我們把它特別分離出來,以示其重要。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求一個相當(dāng)謹慎和具有勝任能力的內(nèi)部審計人員,能夠恰當(dāng)?shù)剡\用專業(yè)審慎和技巧,并對出現(xiàn)故意做錯、疏忽和差錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。同時還應(yīng)警惕最可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為的情況和活動。此外,內(nèi)部審計人員還應(yīng)識別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng),提出改進建議,以促進遵守適當(dāng)?shù)某绦蚝蛻T例。

4、保持必要的程序性在實施常規(guī)審計時,內(nèi)部審計人員必須時刻警惕產(chǎn)生舞弊的各種可能性,并利用已有的專業(yè)知識和審計經(jīng)驗,借助于已收集的審計信息,遵循重要性的審計原則注意發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生舞弊的各種嫌疑。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象,且可以提出進行調(diào)查的建議時,要通知企業(yè)組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu),并了解是否已經(jīng)完成了內(nèi)部審計部門的職責(zé)。在開展舞弊審計調(diào)查時,內(nèi)部審計人員應(yīng)注意使用審計知識和專業(yè)技能的技巧性,避免使舞弊審計工作走入歧途;同時注意與企業(yè)組織內(nèi)的管理層人員、法律顧問和其他專家之間保持行動上的協(xié)調(diào)關(guān)系,以提高審計效率,減少審計失誤;舞弊審計工作結(jié)束時,應(yīng)提交審計報告,重大的舞弊行為應(yīng)向企業(yè)組織內(nèi)的高級管理層和董事會報告,審計報告應(yīng)包括所有發(fā)現(xiàn)的問題、結(jié)論、建議和應(yīng)采取的糾正措施,為了保證舞弊審計結(jié)論的合法性,有關(guān)舞弊情況的報告的草案必須提交給法律顧問進行審查,為了保證審計的有效性,內(nèi)部審計人員應(yīng)施行后續(xù)審計。

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