審計管理科學(xué)化

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一、開發(fā)審計項目管理系統(tǒng)的必要性

（一）保障審計項目科學(xué)管理的重要工具

審計項目管理主要包括審計項目計劃管理、審計項目人力資源管理和審計項目信息資源管理三個方面：

1.目前審計機(jī)關(guān)的審計項目大多是行業(yè)性審計，項目大，所涉及的內(nèi)容廣泛，參加的審計人員多，收集或編制的審計資料繁多，如何對審計項目科學(xué)管理變得越來越突出，在手工條件下，審計人員對這些龐大的審計項目的管理顯然有些力不從心。主要表現(xiàn)在：審計實施方案編制不能細(xì)化，普遍存在內(nèi)容不具體，審計目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)，審計重點也不突出，審計人員分工混亂，導(dǎo)致現(xiàn)場審計盲目性大。有的是先審計后補(bǔ)方案，有的是審計工作調(diào)整了而審計實施方案并未調(diào)整，審計計劃的指導(dǎo)、規(guī)范和控制作用根本無法保證。利用審計項目管理系統(tǒng)就能很容易地實現(xiàn)審計項目的計劃管理，為審計項目的順利實施提供了保證。

2.在目前審計任務(wù)繁重與審計人員力量不足之間的矛盾日益突出的情況下，審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及項目負(fù)責(zé)人更加重視對審計人員合理調(diào)配。利用該系統(tǒng)可以掌握各審計人員的審計成果及進(jìn)度情況，并及時按照審計重點調(diào)整審計力量，使審計工作達(dá)到預(yù)期的效果。同時在目前審計工作要求規(guī)范的情況下，文檔編制整理工作更加占用審計人員的大量時間，據(jù)有關(guān)部門研究顯示，審計人員有超過50%的時間是耗費在制定規(guī)劃、編寫工作底稿、復(fù)核工作底稿及準(zhǔn)備報告上。該系統(tǒng)的文檔編制功能可以使審計人員提高工作效率，緩解審計任務(wù)與審計力量之間的矛盾。

3.目前審計機(jī)關(guān)審計成果的利用效率不高，主要原因是信息渠道不暢通，審計信息資源不能有效共享。而通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計項目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計項目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可對轄區(qū)內(nèi)的審計項目進(jìn)行監(jiān)督檢查和查詢，并能便于領(lǐng)導(dǎo)掌握第一手的材料。還可對項目審計的全部資料進(jìn)行歸檔，形成歷史資料，完成信息資料的積累，便于審計機(jī)關(guān)在以后的審計中利用其成果，尤其是被審計單位連續(xù)審計時，對其以前年度審計資料的利用。

（二）落實審計項目質(zhì)量控制，規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險的重要手段

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。李審計長指出提高審計質(zhì)量一是靠審計人員的素質(zhì)，更重要的是依靠審計工作的規(guī)范化。自1994年審計法頒布以來，先后了38項審計規(guī)范和15個審計準(zhǔn)則，其中一部分規(guī)范對審計項目的質(zhì)量控制做了詳細(xì)的規(guī)定，但實際工作中，審計人員并未能嚴(yán)格遵守審計質(zhì)量控制規(guī)范，其審計行為隨意性很大，如：審計實施方案的編制前未進(jìn)行系統(tǒng)的審前調(diào)查，審計實施方案的內(nèi)容不具體，審計實施未嚴(yán)格遵照審計實施方案進(jìn)行，審計工作底稿與其相應(yīng)的審計證據(jù)關(guān)聯(lián)性不夠，審計工作底稿、審計證據(jù)的要素填寫不規(guī)范、不完整，審計報告與審計工作底稿之間的內(nèi)容不一致等等。法律的生命在于執(zhí)行，在信息化條件下，將審計機(jī)關(guān)的審計質(zhì)量控制規(guī)范，通過審計項目管理系統(tǒng)加以控制，確保了審計人員規(guī)范審計行為，提高了審計質(zhì)量，防范了審計風(fēng)險。

（三）為充分利用先進(jìn)的審計技術(shù)方法和工作經(jīng)驗提供平臺

1.手工條件下，審計項目的組織管理主要依靠項目負(fù)責(zé)人，審計項目的成功與否取決于項目負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗，而在實際審計工作中各審計人員之間的業(yè)務(wù)水平又參差不齊，這也必然影響了審計項目的工作質(zhì)量和效率，審計風(fēng)險很高。而將某些成熟的審計程序和審計人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗或按照某行業(yè)的審計操作指南編制成模塊在審計項目管理系統(tǒng)中加以運用，用于指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人組織開展審計項目，指導(dǎo)審計人員對具體的審計事項進(jìn)行審計，一方面提高了審計工作效率，另一方面保證了審計工作質(zhì)量。

2.當(dāng)前我國的審計工作也正在發(fā)生變化，由帳戶基礎(chǔ)審計向制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計過渡，內(nèi)部控制測試、審計抽樣、風(fēng)險評估、計算機(jī)審計等一些先進(jìn)的審計技術(shù)與方法也應(yīng)在審計工作中加以應(yīng)用。但在實際審計工作中除計算機(jī)審計輔助審計開發(fā)應(yīng)用多一些外，其他的審計方法缺乏自覺的推廣應(yīng)用。究其原因，主要是審計人員對這些新的審計方法還不熟悉，其次是這些審計方法在手工條件下比較煩瑣，效率不高。在審計項目管理系統(tǒng)中可以將這些審計方法編制成模塊，按照審計實施方案中計劃的審計步驟與方法，在審計實施過程中加以應(yīng)用，通過審計項目管理系統(tǒng)可將先進(jìn)的審計技術(shù)方法和工作經(jīng)驗與項目審計有機(jī)地結(jié)合為一體，切實提高審計工作的管理水平。

二、設(shè)計審計項目管理軟件的功能特點

（一）全程控制，規(guī)范行為

以審計質(zhì)量控制體系為依據(jù)，將質(zhì)量控制點部署于整個審計項目實施過程中，由系統(tǒng)自動控制或提示的方式予以實現(xiàn)；并通過用戶權(quán)限管理，分級實施質(zhì)量控制。

（二）調(diào)控進(jìn)度，整合資源

根據(jù)審計實施方案規(guī)定的審計事項，進(jìn)行分解和分配審計任務(wù)，明確審計項目進(jìn)度計劃，掌握實際進(jìn)度，進(jìn)行評估，并提示調(diào)整人員分工和項目進(jìn)度。

（三）記錄軌跡，落實責(zé)任

提供審計日記功能，與審計工作底稿、審計證據(jù)相結(jié)合，全員、全過程記錄審計實施軌跡，清晰反映審計步驟和方法，落實責(zé)任。

（四）強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量

提供審計現(xiàn)場組長、業(yè)務(wù)部門和審計機(jī)關(guān)專職復(fù)核機(jī)構(gòu)的三級復(fù)核子系統(tǒng)，使審計質(zhì)量復(fù)核制度得以現(xiàn)場同步實現(xiàn)。

（五）多維查詢，決策支持

提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢功能，審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)管理部門可以對審計項目進(jìn)展、審計人員工作情況進(jìn)行多角度的檢索、查詢，及時掌握一手資料，及時監(jiān)督、指導(dǎo)審計工作，實現(xiàn)審計決策支持。

（六）統(tǒng)一歸檔，信息共享

系統(tǒng)對審計項目全部資料進(jìn)行管理，建立審計項目數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，統(tǒng)一打包歸檔，便于審計成果的利用，實現(xiàn)審計資料共享。

（七）制作模板，審計指導(dǎo)

根據(jù)審計操作指南及審計人員的工作經(jīng)驗將各行業(yè)的審計內(nèi)容及其相應(yīng)的審計程序與方法制成模板，以便于審計人員在以后的審計工作中加以利用，切實指導(dǎo)審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標(biāo)。

（八）提供平臺，方法調(diào)用

將內(nèi)部控制測試、審計抽樣、風(fēng)險評估、計算機(jī)輔助審計等先進(jìn)的審計技術(shù)方法編成程序，通過該系統(tǒng)，根據(jù)審計事項調(diào)用不同的審計技術(shù)和方法，靈活多樣地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

三、審計項目管理軟件的主要功能

本系統(tǒng)是對審計項目的整個過程進(jìn)行管理，適合于審計中各種角色的審計人員的使用。系統(tǒng)分為三大功能塊：現(xiàn)場審計子系統(tǒng)、領(lǐng)導(dǎo)查詢子系統(tǒng)和專職復(fù)核子系統(tǒng)，滿足不同角色的工作人員的需要。系統(tǒng)根據(jù)用戶的角色賦予不同的權(quán)限，從而實現(xiàn)對系統(tǒng)中不同操作的限制。其主要功能介紹如下：

（一）審計現(xiàn)場管理

此項功能主要體現(xiàn)在現(xiàn)場審計管理子系統(tǒng)中，根據(jù)現(xiàn)場審計執(zhí)行的每一步驟分別實現(xiàn)相關(guān)的功能。新建一個審計項目，錄入項目的相關(guān)內(nèi)容，確定審計組長及參加項目的所有人員。

為審計項目準(zhǔn)備資料，收集被審單位信息，確定審計重點，編制審計實施方案。另外在審計實施過程中還可以對實施方案修改以形成補(bǔ)充方案和修訂稿。根據(jù)審計實施方案中的審計內(nèi)容與重點、審計范圍等信息，編制審計任務(wù)，分配審計人員，確定任務(wù)起訖日期，任務(wù)負(fù)責(zé)任人。

任務(wù)分配完畢后，審計人員選擇任務(wù)進(jìn)行資料收集，必須將每天的工作記錄于審計日記中，包括工作的內(nèi)容，工作的方式。對當(dāng)天未寫日記的審計人員，系統(tǒng)將予以提示并提供自動生成工作日記的功能。

審計人員將在審計實施的過程中發(fā)現(xiàn)與事項有關(guān)的問題及主要事實和情節(jié)記錄下來，編制審計證明材料，證據(jù)管理提供添加，修改等編輯功能。

根據(jù)系統(tǒng)提供工作底稿界面錄入工作底稿的相關(guān)內(nèi)容，并對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行控制，工作底稿管理提供查看證據(jù)，查看工作底稿內(nèi)容，修改工作底稿等功能；可根據(jù)審計事項對工作底稿進(jìn)行匯總。

根據(jù)工作底稿編寫匯報材料，為編制審計報告作準(zhǔn)備；編輯審計報告；查看審計文書的執(zhí)行情況及執(zhí)行的相關(guān)證據(jù)，并對其行情況進(jìn)行控制。

本系統(tǒng)還將提供歸檔的資源樹讓工作人員選擇相應(yīng)的需要歸檔的文檔和編制統(tǒng)計臺帳。

審計組組長和業(yè)務(wù)處長可將編寫的工作底稿逐一復(fù)核，填寫復(fù)核意見。

（二）領(lǐng)導(dǎo)查詢

這項功能中主要是為領(lǐng)導(dǎo)查詢項目的進(jìn)展情況服務(wù)的，可根據(jù)項目的年度，行業(yè)等信息進(jìn)行查詢，將查詢所得的項目基本情況用列表的方式體現(xiàn)，同時用柱狀圖來顯示每一項目的進(jìn)展情況；也可打開統(tǒng)計臺帳的EXCEL文件查詢各項定性數(shù)據(jù)，并提供根據(jù)定性內(nèi)容反查相關(guān)的工作底稿，證據(jù)，附件等內(nèi)容，從而實現(xiàn)責(zé)任源頭；還可通過資源樹展現(xiàn)當(dāng)前整個項目的文檔情況。

（三）專職復(fù)核

這項功能是單獨為專職復(fù)核人員提供的一個子系統(tǒng)，它為審計專職復(fù)核提供了很好的管理和質(zhì)量控制。

專職復(fù)核人員檢查與確認(rèn)復(fù)核資料的完整性，在復(fù)核實施中的每一項復(fù)核事項都需要檢索查看相關(guān)文檔，包括目標(biāo)落實復(fù)核﹑事項事實復(fù)核﹑結(jié)論依據(jù)復(fù)核﹑處理處罰復(fù)核和審計程序復(fù)核。

復(fù)核結(jié)束后進(jìn)行復(fù)核底稿匯總﹑復(fù)核意見書初審﹑符合意見書征求意見和復(fù)核報告修改功能。對復(fù)核意見書簽署意見并審定，然后自動發(fā)送至業(yè)務(wù)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)，最后將復(fù)核過程中編寫的文檔進(jìn)行歸檔。

（四）文檔管理

在審計過程的每一階段都會產(chǎn)生各種各樣的文檔，若將這些文檔散落在各個階段中則顯得比較雜亂。在本系統(tǒng)中我們采用類似于windows中資源管理器的形式，用資源樹的形式來管理這些文檔，該資源樹囊括了審計項目中使用的的所有文檔，包括從審計立項到歸檔過程中全部的現(xiàn)有文檔。包括立項資料﹑審前準(zhǔn)備資料﹑審前實施資料﹑審計終結(jié)資料﹑復(fù)核資料和其他資料。

審前調(diào)查文檔資源樹用于記錄審前調(diào)查需要的被審計單位信息的相關(guān)文檔。

歸檔資源樹根據(jù)歸檔的需求，將項目文檔資源樹中的相應(yīng)內(nèi)容歸入相應(yīng)歸檔文件夾中。

（五）系統(tǒng)維護(hù)

這部分主要維護(hù)項目的一些輔助的功能與操作，包括審計機(jī)關(guān)、被審計單位、法規(guī)、用戶、數(shù)據(jù)字典、文檔模板等信息的維護(hù)。

「內(nèi)容摘要」我國審計機(jī)關(guān)成立二十年來，審計工作取得了很大成績，積累了寶貴經(jīng)驗。但從總體上說，我國審計工作仍然處于初級階段，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的審計工作還存在很大的差距，尤其在審計基礎(chǔ)工作方面存在一些問題。在當(dāng)前的信息環(huán)境下，審計署駐南京特派辦開發(fā)了審計項目管理軟件，運用信息技術(shù)實現(xiàn)審計管理的科學(xué)化。

「關(guān)鍵詞」審計信息技術(shù)審計管理科學(xué)化

我國審計機(jī)關(guān)成立二十年來，審計工作取得了很大成績，積累了寶貴經(jīng)驗。但從總體上說，我國審計工作仍然處于初級階段，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的審計工作還存在很大的差距，尤其在審計基礎(chǔ)工作方面存在一些問題。近來審計署下發(fā)的審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出，今后五年審計工作的總體目標(biāo)是，以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以"人、法、技"建設(shè)為保障，全面提高審計工作水平，基本實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。在當(dāng)前的信息環(huán)境下，開發(fā)審計項目管理軟件，運用信息技術(shù)實現(xiàn)審計管理的科學(xué)化。