審計(jì)準(zhǔn)則制定

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4月27日，中注協(xié)邀請(qǐng)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）技術(shù)總監(jiān)JimSylph先生與我國(guó)業(yè)內(nèi)專家學(xué)者進(jìn)行了座談。在座談會(huì)上，JimSylph先生就近年來國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定情況與發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了演講。現(xiàn)將演講稿主要內(nèi)容編譯如下。

一、IAASB近年來的變化和發(fā)展

自2001年6月北京會(huì)議以來，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC，是IAASB的前身）發(fā)生了許多變化。那時(shí)，IAPC完全是由各國(guó)的代表組成，而且是以不公開的形式召開會(huì)議。在我們的推動(dòng)下，2002年3月國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)更名為國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，以突出其在準(zhǔn)則制定和方面獨(dú)立的權(quán)威性。與此同時(shí)，我們還進(jìn)行了其他重要的改革，表現(xiàn)在以公開形式舉行會(huì)議，并且可以從我們的網(wǎng)站下載相關(guān)會(huì)議議程和文件。此外，理事會(huì)的席位構(gòu)成也有了實(shí)質(zhì)性的變化，委員從14名增加到18名，其中：有3名是非審計(jì)人士，雖然他們不從事審計(jì)實(shí)務(wù)工作，但代表公眾利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過跨國(guó)審計(jì)師委員會(huì)（TransnationalAuditorsCommittee）獲得了5個(gè)委員的提名權(quán)；國(guó)家代表的委員席位由原來的14個(gè)減少到10個(gè)，這些席位是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的會(huì)員組織提名的。

這些變化無疑是有益的。我們認(rèn)識(shí)到，在會(huì)計(jì)丑聞不斷發(fā)生的今天，對(duì)審計(jì)師的要求變得更高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不僅限于對(duì)賬簿的詳細(xì)審查。因此，對(duì)準(zhǔn)則制定公開性的呼聲也越來越高，這也要求對(duì)審計(jì)師工作的監(jiān)督和懲戒程序進(jìn)行不斷的改進(jìn)。因此，IAASB認(rèn)真聽取了一些批評(píng)意見，并且為改進(jìn)準(zhǔn)則制定過程做出了巨大的努力，維護(hù)了公眾的利益。

但是，這些努力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為了確保能夠最大限度的解決監(jiān)管者的擔(dān)憂，IFAC在與監(jiān)管部門合作的基礎(chǔ)上提出了進(jìn)一步的改革意向，這將對(duì)IAASB以及其他保護(hù)公眾利益的行動(dòng)產(chǎn)生影響。這一改革意向體現(xiàn)在，成立公眾利益監(jiān)督委員會(huì)（PIOB）、任命IAASB的全職主席、改組IAASB的咨詢顧問組并使其主席獨(dú)立于IAASB.顧問組的主席有權(quán)參加IAASB舉行的會(huì)議并在會(huì)議上發(fā)言，而且顧問組成員的任命是由IAASB的規(guī)劃委員會(huì)（Steeringcommittee）決定。此外，我們還任命了兩位擁有發(fā)言權(quán)的觀察員，一位是來自美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），另一位來自日本的金融服務(wù)局（FSA）。這些改革可以為我們的準(zhǔn)則制定活動(dòng)提供更多的信心。

二、會(huì)計(jì)丑聞對(duì)IAASB推行國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的影響

最近，會(huì)計(jì)丑聞對(duì)IAASB的直接影響已經(jīng)顯現(xiàn)出來。但是，對(duì)一些沒有明顯受到影響的領(lǐng)域，我們也必須提出應(yīng)對(duì)措施。IAASB的權(quán)威性來自于其人員的素質(zhì)以及準(zhǔn)則制定過程的透明度和完整性。對(duì)這些準(zhǔn)則的實(shí)施需要依靠IFAC的會(huì)員組織的推動(dòng)。幾年前，大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)員組織扮演著負(fù)責(zé)制定本國(guó)準(zhǔn)則的重要角色。因此，IAASB認(rèn)為這些會(huì)員組織將直接執(zhí)行國(guó)際準(zhǔn)則或在國(guó)際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)展本國(guó)準(zhǔn)則的設(shè)想是合理的。

但是今天的情況已經(jīng)發(fā)生了變化，許多國(guó)家已經(jīng)從會(huì)計(jì)丑聞中吸取了教訓(xùn)，特別是在美國(guó)發(fā)生安然事件以后。雖然很多國(guó)家并沒有直接受到安然事件的影響，但是各國(guó)的立法者和監(jiān)管者普遍對(duì)會(huì)計(jì)丑聞表示了擔(dān)憂和關(guān)注，并盡可能地確保在本國(guó)不會(huì)發(fā)生類似的事件。這種擔(dān)憂的后果之一體現(xiàn)在：在一些國(guó)家或地區(qū)，制定準(zhǔn)則的權(quán)力從會(huì)計(jì)職業(yè)界被拿走，轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的機(jī)構(gòu)；在一些國(guó)家或地區(qū)，審計(jì)準(zhǔn)則的制定被納入法律體系中。在這樣的環(huán)境下，IAASB推行采納國(guó)際準(zhǔn)則的能力（通過要求IFAC的會(huì)員組織履行其義務(wù)的方式）被削弱了。我們必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施。

毫無疑問，使用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于那些業(yè)務(wù)范圍遍布世界的審計(jì)師而言，比使用當(dāng)?shù)氐臏?zhǔn)則更受到青睞。首先，這是考慮到全球經(jīng)濟(jì)一體化的結(jié)果，而且無論是會(huì)計(jì)還是審計(jì)都是如此。從法國(guó)要求審計(jì)師使用通行全球的統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其跨國(guó)公司的所有分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的行為中，可以清楚地看到其帶來的巨大效益。我認(rèn)為審計(jì)師在執(zhí)行國(guó)際性業(yè)務(wù)時(shí)，由于使用不同國(guó)家或地區(qū)的不同審計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的困難將嚴(yán)重降低審計(jì)工作的質(zhì)量。

我們必須在透明的機(jī)制下制定高質(zhì)量的準(zhǔn)則，同時(shí)與各國(guó)的準(zhǔn)則制定者適當(dāng)合作，以使這些準(zhǔn)則符合世界上不同監(jiān)管者的要求。同時(shí)，我們必須認(rèn)識(shí)到，如果要使我們制定的準(zhǔn)則被全世界采納，必須將各國(guó)的準(zhǔn)則包含其中，無論這些準(zhǔn)則是由IFAC的會(huì)員組織制定，由獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定，還是通過法律程序制定。這也正是為什么我們要設(shè)立專門的課題來研究我們準(zhǔn)則的存在形式（包括其行文和結(jié)構(gòu)）的原因。

三、關(guān)注小企業(yè)和政府審計(jì)

我們面臨的另一個(gè)挑戰(zhàn)是如何為小企業(yè)制定準(zhǔn)則。雖然我們可能首先想到的是如何審計(jì)跨國(guó)公司或上市公司的問題，固然他們?cè)诮?jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要的作用，但是他們絕不代表審計(jì)對(duì)象的絕大多數(shù)。盡管一些國(guó)家或地區(qū)要求對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)，但對(duì)其他形式的企業(yè)實(shí)施審計(jì)的要求同樣存在。特別是歐盟已經(jīng)提出了采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有在歐洲的有限責(zé)任制公司進(jìn)行審計(jì)的議題，并可能將在2006年實(shí)施。這就意味著在歐洲有大約7000家上市公司以及大約超過一兩百萬的私人企業(yè)的審計(jì)將會(huì)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。因此，我們有責(zé)任確保我們的準(zhǔn)則能夠適用于這些小企業(yè)，而且不能采用降低質(zhì)量的方式或讓他們采用針對(duì)大企業(yè)的準(zhǔn)則。

我們總是強(qiáng)調(diào)“審計(jì)就是審計(jì)”的理念，即準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)平等地適用于每一項(xiàng)審計(jì)，不論其審計(jì)對(duì)象是大還是小。但是隨著越來越多的審計(jì)師被要求直接使用我們的準(zhǔn)則，我們需要考慮我們正在制定的準(zhǔn)則是否是以私人企業(yè)主能夠接受的方式編寫的。IAASB之前的實(shí)務(wù)公告中專門有為解決小企業(yè)審計(jì)而編寫的部分。但是就目前的觀點(diǎn)來看，我們更傾向于將對(duì)小企業(yè)的考慮融合到每一個(gè)準(zhǔn)則中，而不是將其獨(dú)立出來。IAASB已經(jīng)開始在最近修訂的幾個(gè)準(zhǔn)則中對(duì)此進(jìn)行嘗試。但是，我們也要考慮到如何重新調(diào)整準(zhǔn)則的行文結(jié)構(gòu)以使其能夠幫助小企業(yè)主運(yùn)用我們的準(zhǔn)則。這一點(diǎn)在我們著手解決更為復(fù)雜的問題時(shí)變得十分重要，因?yàn)闇?zhǔn)則自身變得更為復(fù)雜和有爭(zhēng)議性，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過小企業(yè)審計(jì)的需要。

在認(rèn)識(shí)到小企業(yè)主需求的同時(shí)，我們認(rèn)為準(zhǔn)則的制定也與各國(guó)的政府審計(jì)相關(guān)。去年，我們與最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（INTOSAIAuditingStandardsCommittee）合作，吸收了來自最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的專家，就審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的發(fā)展進(jìn)行了探討。這一做法的目的是利用這些專家來幫助我們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則和指南的范圍內(nèi)將對(duì)公眾部門的考慮納入其中。我很高興地注意到，中國(guó)政府已經(jīng)承諾就這一努力向國(guó)際組織的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提供支持。

四、IAASB近年來工作的回顧

IAASB成立以來完成了多項(xiàng)工作，特別是在北京會(huì)議和之后的幾次會(huì)議上，IAASB已經(jīng)解決了一些困難的議題，包括：（1）修改和了與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的一批準(zhǔn)則；（2）制定新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則；（3）修改舞弊準(zhǔn)則；（4）公允價(jià)值審計(jì)的準(zhǔn)則；（5）正在修改重要性和估計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則；（6）修改鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；（7）審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、集團(tuán)審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿。

我們的工作是積極的，如果認(rèn)為有必要，我們將召開緊急會(huì)議以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)丑聞帶來的麻煩。當(dāng)然，由于歐盟計(jì)劃采納國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，我們也要保證及時(shí)答復(fù)歐盟委員會(huì)提出的建議。

我們認(rèn)識(shí)到這些大量的工作確實(shí)加重了從業(yè)者的負(fù)擔(dān)，而且IAASB也并非有意使持續(xù)的準(zhǔn)則制定過程變得如此復(fù)雜。但是，認(rèn)為我們的準(zhǔn)則已經(jīng)日臻完美的想法是不現(xiàn)實(shí)的，實(shí)際上還差得很遠(yuǎn)，在許多領(lǐng)域仍然需要持續(xù)的改進(jìn)。我們相信審計(jì)實(shí)務(wù)將會(huì)而且應(yīng)該會(huì)得到不斷的發(fā)展，但總會(huì)發(fā)生突然的事件和情況需要我們?nèi)?yīng)對(duì)。因此認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則的制定者能夠跨越理想與現(xiàn)實(shí)之間的鴻溝的想法是不切實(shí)際的。當(dāng)然，除IAASB以外，其他人也必須承擔(dān)起自己的責(zé)任，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能好地實(shí)施審計(jì)工作，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其監(jiān)督程序鼓勵(lì)審計(jì)師高水平地完成工作，同時(shí)監(jiān)管者必須鼓勵(lì)企業(yè)通過遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和適用的公司治理原則生成可靠的財(cái)務(wù)信息。實(shí)際上，審計(jì)師只是生成可靠的財(cái)務(wù)信息鏈條中的一環(huán)，審計(jì)準(zhǔn)則的制定者也僅對(duì)審計(jì)師的工作質(zhì)量具有一定的影響。作為IAASB的技術(shù)總監(jiān)，我將致力于幫助IAASB制定最好的準(zhǔn)則，使IAASB扮演好自己的角色，在全世界范圍內(nèi)維護(hù)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。