審計重要性水平管理

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注冊會計師在對企業(yè)會計報表的審計中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則，合理確定重要性水平。其目的：一是考慮審計風(fēng)險；二是考慮審計成本；三是為了提高審計效率。為了使注冊會計師在執(zhí)行對企業(yè)會計報表審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有必要充分運(yùn)用好審計重要性原則，筆者就此談點(diǎn)膚淺認(rèn)識。

一、重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)

“獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號-審計重要性”第12條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等?！备鶕?jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計單位波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近年的平均利潤；當(dāng)被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

重要性水平的計算方法有固定比率，變動比率兩種：

1.固定比率法。采用固定比率法的計算公式：

判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額

如資產(chǎn)總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認(rèn)10萬元以上（含10萬元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0.5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營業(yè)收入的0.5%-1%.對虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時應(yīng)慎重。

對負(fù)債事項重要性金額的確認(rèn)，可通過分配方法；

如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬元，所有者權(quán)益總額為400萬元，會計報表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬元×1%=16萬元；則負(fù)債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。

各項判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營業(yè)收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業(yè)：“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)：“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。

2.變動比率法。采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例?。粚σ?guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。

如某著名國際會計公司根據(jù)表一計算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項N計算）。

表一：

高于但低于重要性水平的金額

03萬元0+0.059N

3萬元10萬元1780+0.031（N-3萬元）

10萬元30萬元3970+0.0214（N-10萬元）

1000萬元3000萬元85500+0.0046（N-1000萬元）

3000萬元1億元178000+0.00313（N-3000萬元）

例如表一：某公司當(dāng)年的營業(yè)收入1398.40萬元，資產(chǎn)總額2134.80萬元，或確定按資產(chǎn)總額2134.80萬元計算，經(jīng)查對表一計算確定重要性水平的金額為8.55萬元+[0.0046×（2134.80萬元-1000萬元）]=13.77萬元。為此，以整數(shù)14萬元確認(rèn)為重要性水平的金額。

又如某些會計師事務(wù)所建立的重要性水平的計算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

表二：

資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項百分比

（1）<250萬元4%

（2）<2500萬元2%

（3）<7500萬元1.5%

（4）<12500萬元1%

（5）>12500萬元0.7%

假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年營業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1.5%）。

二、賬戶或交易層次重要性水平

“獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號-審計重要性”第15條規(guī)定：“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時第16條又強(qiáng)調(diào)指出，“注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。”

1.分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。

如注冊會計師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。分配見表三。

表三：

項目資產(chǎn)金額（萬元）重要性水平（%）重要性金額（萬元）

甲方案乙方案

現(xiàn)金700172.8

應(yīng)收賬款210012125.2

存貨420014270

固定資產(chǎn)700017042

總計140001140140

說明：

表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊會計師要對其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯漏報收的可能性較大，故重要性水平要高些。

乙方案是對甲方案的修正。假定經(jīng)審核存貨的漏報的重要性金額定在70萬元，現(xiàn)金和固定資產(chǎn)分別按比例降為2.8萬元和42萬元，應(yīng)收賬款略提高為25.20萬元。對甲方案的修正是由注冊會計師根據(jù)被審企業(yè)的內(nèi)控管理的現(xiàn)狀結(jié)合專業(yè)判斷確定。

2.不分配方法。某一項境外會計師事務(wù)所規(guī)定：各賬戶或交易的重要性水平為會計報表重要性水平的1/6-1/3，假設(shè)會計報表重要性水平為90萬元，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/3，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5.則各賬戶重要性水平金額的確定分別為：應(yīng)收賬款30萬元（90萬元×1/3）；存貨18萬元（90萬元×1/5）；應(yīng)付賬款18萬元（90萬元×1/5）。經(jīng)審計修正，確定重要性水平金額分別為應(yīng)收賬款23萬元，存貨27萬元，應(yīng)付賬款16萬元。