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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則針對(duì)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)問(wèn)題。中注協(xié)借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,起草了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則(修訂)》、《審計(jì)證據(jù)(修訂)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等4個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目,已經(jīng)第二次征求意見(jiàn)稿。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的起草背景

近年來(lái),企業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜,全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。相應(yīng)地,審計(jì)實(shí)務(wù)也在隨之變化,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加,迫切要求審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)定期評(píng)估準(zhǔn)則的適當(dāng)性,使其能夠?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行有效和及時(shí)的指導(dǎo)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目最早是由國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)提出并起草的,后與美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB,原美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)組織)成立了聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組,制定共同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。1998年,加拿大、英國(guó)、美國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與學(xué)者組成聯(lián)合工作組,了解和研究審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展情況,并為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)修訂審計(jì)準(zhǔn)則提供建議。2000年5月,聯(lián)合工作組發(fā)表了研究報(bào)告《大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法發(fā)展》。2000年8月,美國(guó)公眾監(jiān)督理事會(huì)(PublicOver鄄sightBoard)了關(guān)于審計(jì)效率的研究報(bào)告。這兩份報(bào)告的主要研究結(jié)論是,基礎(chǔ)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并沒(méi)有被廢棄,但需要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目開(kāi)始的初期,一些國(guó)際知名公司相繼發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊丑聞,嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心,同時(shí)也在一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目的起草進(jìn)程和主要內(nèi)容產(chǎn)生了重大影響。2003年10月,IAASB批準(zhǔn)了4項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,即《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化的加快,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化,我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著諸多挑戰(zhàn),主要體現(xiàn)在:行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì);現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)導(dǎo)致國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)很大的變化;我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高,審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。面對(duì)上述挑戰(zhàn),中注協(xié)認(rèn)真研究了國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容,進(jìn)一步加快了審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同進(jìn)程,起草了我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化

起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本思路是:通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

與現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則相比,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面:

1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序,更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面,包括了解內(nèi)部控制,為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系,以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷,被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制,無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試僅集中在例外事項(xiàng)上。

5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái),有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率,增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心;有利于嚴(yán)格審計(jì)程序,識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);有利于明確審計(jì)責(zé)任,實(shí)施有效的質(zhì)量控制;有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能,提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。同時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的影響很大,從而影響到審計(jì)工作的各個(gè)方面,需要依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和意見(jiàn)反饋情況

按照審計(jì)準(zhǔn)則制定程序,每批審計(jì)準(zhǔn)則需兩次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。中注協(xié)于2004年10月8日和2005年7月12日先后兩次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。從反饋意見(jiàn)來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容和體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)理念表示認(rèn)可,同時(shí)也提出了一些修改建議。目前,中注協(xié)正在根據(jù)各地反饋意見(jiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿進(jìn)行再次修訂,以便提交中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)討論。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則

本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的基礎(chǔ)上,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》進(jìn)行修訂,主要內(nèi)容包括:(1)區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和公司管理層的責(zé)任;(2)明確會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則;(3)確定審計(jì)工作范圍和合理保證的內(nèi)涵;(4)確立新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

從反饋的意見(jiàn)看,主要集中在以下幾個(gè)方面:(1)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)規(guī)范為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制發(fā)表意見(jiàn)”,只強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性發(fā)表意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否仍應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)。(2)關(guān)于審計(jì)工作的范圍。本準(zhǔn)則將審計(jì)工作的范圍定義為:“為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?!痹摱x不容易理解,是否適當(dāng)。

2.審計(jì)證據(jù)

本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第500號(hào)-審計(jì)證據(jù)》的基礎(chǔ)上,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》進(jìn)行修訂。主要內(nèi)容包括:(1)修改審計(jì)證據(jù)的定義,以與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相適應(yīng);(2)重新定義審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,明確衡量審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性的原則;(3)引進(jìn)認(rèn)定概念,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的認(rèn)定,作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ);(4)將審計(jì)程序區(qū)分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,并對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的程序進(jìn)行修改。

從反饋的意見(jiàn)看,主要集中在影音介質(zhì)及電子信息所形成的審計(jì)證據(jù)的效力,以及在實(shí)務(wù)中應(yīng)如何采集使用。

3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》基礎(chǔ)上新起草的項(xiàng)目,將取代我國(guó)準(zhǔn)則中的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)-了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》,以克服現(xiàn)行準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機(jī)融合的缺陷。主要內(nèi)容包括:(1)明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性;(2)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從行業(yè)狀況,監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,被審計(jì)單位性質(zhì),會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;(3)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。

從反饋的意見(jiàn)看,主要集中在以下幾個(gè)方面:(1)篇幅過(guò)長(zhǎng)。很多內(nèi)容屬于指南性質(zhì),部分內(nèi)容難以執(zhí)行,建議縮減篇幅,保持準(zhǔn)則具有更強(qiáng)的原則性,避免給注冊(cè)會(huì)計(jì)師增添不必要的責(zé)任。(2)建議本準(zhǔn)則的適用范圍僅限于大中型企業(yè)和上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),或暫時(shí)在上市公司審計(jì)中試行,小規(guī)模企業(yè)則適用于專門的準(zhǔn)則(如現(xiàn)行的小規(guī)模企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)公告以及相關(guān)執(zhí)業(yè)指南)。

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