審計(jì)學(xué)科發(fā)展

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一、IT審計(jì)師——全世界范圍內(nèi)最搶手的高級(jí)審計(jì)人才

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在管理中的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的管理、控制、檢查和審計(jì)技術(shù)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，國(guó)際會(huì)計(jì)公司、專業(yè)咨詢公司和高級(jí)管理顧問都將控制風(fēng)險(xiǎn)、特別是控制計(jì)算機(jī)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)作為現(xiàn)代審計(jì)、管理咨詢和服務(wù)的重點(diǎn)。由于普遍使用大型管理信息系統(tǒng)，幾乎所有的大型跨國(guó)公司，都非常重視對(duì)信息系統(tǒng)安全和穩(wěn)定性的控制，常常高薪聘請(qǐng)IT審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，IT審計(jì)師已被公認(rèn)為全世界范圍內(nèi)非常搶手的高級(jí)人才。

IT審計(jì)師是“國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)師”的簡(jiǎn)稱。IT審計(jì)師必須具備全面的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全性具有高度而特殊的敏感意識(shí)，而且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制具有深刻的理解能力，要懂管理、懂經(jīng)濟(jì)、懂審計(jì)、懂計(jì)算機(jī)、懂內(nèi)部控制、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，既是審計(jì)專家，又是信息系統(tǒng)專家，以對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及軟硬件的技術(shù)性審計(jì)來保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的可靠性。

二、從IT審計(jì)看審計(jì)學(xué)科的發(fā)展與技術(shù)時(shí)代的到來

1、IT審計(jì)是技術(shù)審計(jì)的一個(gè)典型，IT審計(jì)師標(biāo)志著一個(gè)新的審計(jì)時(shí)代——“技術(shù)審計(jì)時(shí)代”的到來。

隨著經(jīng)濟(jì)管理與科學(xué)技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審查的狹窄范圍，不斷向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透。IT審計(jì)是技術(shù)審計(jì)的一個(gè)典型。IT審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件及整個(gè)信息系統(tǒng)的審計(jì)，否則，就不能稱為IT審計(jì)。由于計(jì)算機(jī)的廣泛普及，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計(jì)人員只懂傳統(tǒng)審計(jì)，不懂對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件的審計(jì)，必然面臨可怕的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在無紙辦公條件下，會(huì)計(jì)及其他信息資料被存入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員如不考慮被審單位計(jì)算機(jī)軟件和硬件的安全程度，對(duì)被審單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任，即使懂得計(jì)算機(jī)的簡(jiǎn)單應(yīng)用，也極有可能誤入計(jì)算機(jī)陷講，后果相當(dāng)危險(xiǎn)。只有對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確估計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況決定是否采取相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)策，并能夠在風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下針對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（包括硬件與軟件）實(shí)施必要的技術(shù)性審計(jì)，才能最終保證審計(jì)結(jié)果的正確性，防止和降低信息技術(shù)條件下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。IT審計(jì)的重要程度由此可以想見。顯然，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來已對(duì)審計(jì)人員提出了掌握過硬信息技術(shù)的要求。IT審計(jì)師不僅從事對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)，更重要更關(guān)鍵的是對(duì)被審單位信息系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)審計(jì)。IT審計(jì)師的產(chǎn)生是審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大化的重要標(biāo)志，代表著新的審計(jì)時(shí)代——技術(shù)審計(jì)時(shí)代的到來。

實(shí)際上IT審計(jì)并不是最早的技術(shù)審計(jì)。早在IT審計(jì)之前，就已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的技術(shù)性審計(jì)，只不過這些技術(shù)審計(jì)的技術(shù)性不如IT審計(jì)那樣與科學(xué)技術(shù)緊密相關(guān)。例如，質(zhì)量管理中的技術(shù)性審計(jì)——質(zhì)量審計(jì)（包括產(chǎn)品質(zhì)量審計(jì)、工序質(zhì)量審計(jì)與體系質(zhì)量審計(jì)等），要求對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查試驗(yàn)；清潔生產(chǎn)中的技術(shù)性審計(jì)——清潔生產(chǎn)審計(jì)，要求揭示生產(chǎn)技術(shù)的缺陷并提出預(yù)防和消減污染的機(jī)會(huì)與對(duì)策；能源管理中的技術(shù)性審計(jì)——能源審計(jì)，要求進(jìn)行能源監(jiān)測(cè)，提出能源技術(shù)改造方案；環(huán)境管理中的技術(shù)性審計(jì)——環(huán)境審計(jì)，要求實(shí)施環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)，提出環(huán)境改進(jìn)建議與降低污染方案；如此等等，都是具有不同技術(shù)程度的審計(jì)類型，從它們的技術(shù)性特點(diǎn)歸類，可以與IT審計(jì)并稱“技術(shù)審計(jì)”。

技術(shù)審計(jì)的產(chǎn)生是科學(xué)技術(shù)日益滲透、審計(jì)范圍進(jìn)一步向技術(shù)領(lǐng)域拓展的必然結(jié)果。隨著科學(xué)技術(shù)如日新月異和現(xiàn)代審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒉粩嘌由?，未來的技術(shù)審計(jì)形式將更加豐富多彩。

2、從IT審計(jì)看現(xiàn)代審計(jì)學(xué)科的發(fā)展。

王光遠(yuǎn)教授在其名著《管理審計(jì)理論》中將審計(jì)學(xué)科劃分為“財(cái)務(wù)審計(jì)”與“管理審計(jì)”兩大分支，倡導(dǎo)發(fā)展管理審計(jì)，并認(rèn)為管理審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，前者是后者的發(fā)展與延伸。

筆者認(rèn)為，技術(shù)審計(jì)是當(dāng)代科技發(fā)展與審計(jì)發(fā)展相互融合的產(chǎn)物。當(dāng)代社會(huì)是科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展的社會(huì)，科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)造成了巨大影響。正是在科技迅速發(fā)展的大背景下才產(chǎn)生了形形色色的技術(shù)性審計(jì)。技術(shù)性審計(jì)是在原來的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到目前為止，技術(shù)審計(jì)在本質(zhì)上并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的第三大審計(jì)分支，而是融于財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)之中的一類審計(jì)形態(tài)。即在財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)兩大分支當(dāng)中都包含某些技術(shù)審計(jì)。比如，進(jìn)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)，主要的或本質(zhì)上是實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，但由于計(jì)算機(jī)軟件和硬件對(duì)財(cái)務(wù)信息的巨大影響，也往往不得不對(duì)使用的硬件和軟件進(jìn)行審計(jì)，這又是技術(shù)審計(jì)；清潔生產(chǎn)審計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于環(huán)境（管理）審計(jì)中針對(duì)生產(chǎn)過程所實(shí)施的技術(shù)審計(jì)，但這種技術(shù)審計(jì)又是為進(jìn)行管理審計(jì)服務(wù)的，依附于管理審計(jì)。

從受托責(zé)任理論分析，可以提出“受托技術(shù)責(zé)任”的概念。在財(cái)務(wù)審計(jì)分支中的技術(shù)審計(jì)，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托財(cái)務(wù)責(zé)任的二級(jí)責(zé)任，比如IT審計(jì)中，保證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠，就必須要求信息系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)和硬件系統(tǒng)同時(shí)可靠，后者從屬于前者，被審單位承擔(dān)的受托信息技術(shù)責(zé)任就是其所負(fù)受托財(cái)務(wù)責(zé)任的二級(jí)責(zé)任。在管理審計(jì)分支中的技術(shù)審計(jì)，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托管理責(zé)任的二級(jí)責(zé)任。例如，環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)環(huán)境管理的審計(jì)，因此屬于管理審計(jì)。但進(jìn)行企業(yè)環(huán)境審計(jì)，需要審查企業(yè)的生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)技術(shù)，甚至審查產(chǎn)品的環(huán)保技術(shù)性能，此類技術(shù)方面的審計(jì)都是為了證實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的受托管理責(zé)任。

總之，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)稱為財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)管理進(jìn)行的審計(jì)稱為管理審計(jì)；對(duì)技術(shù)方面的審計(jì)就應(yīng)當(dāng)稱為技術(shù)審計(jì)。從這個(gè)意義上說，技術(shù)審計(jì)應(yīng)是現(xiàn)代審計(jì)的第三大領(lǐng)域。20世紀(jì)30年代以前財(cái)務(wù)審計(jì)一統(tǒng)天下，30年代以后80年代以前管理審計(jì)異軍突起，與財(cái)務(wù)審計(jì)并駕齊驅(qū)，80年代以來技術(shù)審計(jì)不斷涌現(xiàn)，90年代IT審計(jì)初視端倪，21世紀(jì)將是IT審計(jì)師獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷的時(shí)代。

三、IT審計(jì)等技術(shù)審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)我國(guó)審計(jì)發(fā)展影響重大

勿庸諱言，技術(shù)審計(jì)至今未能脫離財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)而單獨(dú)存在。然而，盡管技術(shù)審計(jì)尚未獨(dú)立為現(xiàn)代審計(jì)的第三分支，但“技術(shù)審計(jì)”概念的提出仍然極具積極意義。技術(shù)審計(jì)反映了科技與審計(jì)、科技與經(jīng)濟(jì)管理相互融合與滲透的時(shí)代特點(diǎn)，要求審計(jì)人員既要掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，又要掌握科學(xué)技術(shù)?，F(xiàn)代審計(jì)向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的必然趨勢(shì)。也許將來技術(shù)審計(jì)會(huì)成為與財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)相并列的第三大分支。

在不久的將來，無論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，不懂IT技術(shù)必然遭遇災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)，離開IT審計(jì)將寸步難行。國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司德勤會(huì)計(jì)師行的高級(jí)合伙人鮑威爾先生指出，全世界即將迎來管理領(lǐng)域信息化的高潮。信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)管理和控制的挑戰(zhàn)是空前的，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的變化，許多傳統(tǒng)的控制手段已經(jīng)失去意義，評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)；二是管理的風(fēng)險(xiǎn)增加，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來越依賴于信息系統(tǒng)，除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，企業(yè)信息系統(tǒng)安全性導(dǎo)致的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)日益增長(zhǎng)；三是對(duì)復(fù)合性高級(jí)人才的需求驟增，要求管理者、審計(jì)師和咨詢?nèi)藛T必須在精通管理和專業(yè)的同時(shí)熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了更高的要求。國(guó)際同行的業(yè)務(wù)收入中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)所占收入比例正在迅速下降，風(fēng)險(xiǎn)控制服務(wù)和管理咨詢服務(wù)收入的比重大大提高，而這些收入增長(zhǎng)的部分往往又和IT環(huán)境審計(jì)、信息系統(tǒng)安全審計(jì)服務(wù)等技術(shù)性審計(jì)有關(guān)?？梢詳嘌裕涸谡麄€(gè)社會(huì)信息化程度迅速提高的今天，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不及早作好IT技術(shù)方面的人才準(zhǔn)備，不僅談不上和五大著名的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，而且連國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)也會(huì)喪失殆盡。