商貿(mào)企業(yè)部門

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近幾年，不少國有商貿(mào)企業(yè)，由于大量的流動資金沉淀在質(zhì)次價高、冷背呆滯等有問題商品和呆、壞帳款中，以致經(jīng)營陷入困境，有的效益逐年下滑，有的虛盈實(shí)虧、連年增虧，甚至破產(chǎn)。我公司在激烈的市場競爭中卻能一直保持活力，商品銷售和利潤總額年年創(chuàng)新高，去年商品銷售達(dá)234億元，增幅達(dá)16．06％，利潤388萬元，增幅達(dá)47．38％，今年上半年又分別比同期增長18.49％和17．5％，其中一條重要的原因，就是在適時進(jìn)行干部崗位的交流時，堅持搞好離任審計工作。通過離任審計，正確選聘干部，促進(jìn)干部隊伍素質(zhì)提高；弄清存量資產(chǎn)實(shí)況，及時有效地處理、盤活不良資產(chǎn)；針對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提升經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

根據(jù)筆者多年從事企業(yè)內(nèi)部審計工作的體會，深感搞好內(nèi)部二級核算部門（單位）的經(jīng)理離任審計，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的有力支持和各方面的密切配合，而且更需內(nèi)審人員有高度的事業(yè)心和責(zé)任感、良好的心理素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循審計程序，精心組織，認(rèn)真實(shí)施。

一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計的關(guān)鍵。

過去，部門經(jīng)理崗位變動時，通常是任、免決定在同一文件、同一時刻宣布，雖也對離任者作過審計，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績，說些好話，走走過場而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識到認(rèn)真搞好離任審計工作，對提高經(jīng)營管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計工作從原來的綜合管理部門——企管科獨(dú)立出來，專門組建了審計督查室，定為一級部室，授權(quán)對公司經(jīng)營、管理工作進(jìn)行審、督、查，直接對董事長負(fù)責(zé)，公開選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)內(nèi)審隊伍。還明確宣布：凡離任者，先調(diào)離原部門，暫不明確職務(wù)，在從事營業(yè)現(xiàn)場管理的督導(dǎo)臺邊工作，邊接受審計，邊配合做好任期內(nèi)遺留問題的處理工作，待審計作出結(jié)論、遺留問題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對離任者實(shí)行離任即審，審后再定職，這樣做，增強(qiáng)了內(nèi)審人員不辱使命的責(zé)任感，強(qiáng)化了離任者積極配合審計、爭取過好“審計關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進(jìn)入角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強(qiáng)化責(zé)任意識的啟發(fā)和鞭策，為審計工作的順利開展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、針對內(nèi)部離任審計的特點(diǎn)，把把好審計工作的在京，是搞好離任審計的前提。

我們在開展離任審計的實(shí)踐中，將工作重點(diǎn)定為：

l、驗(yàn)證、評價離任者任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。

2．審核、驗(yàn)證部門掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實(shí)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實(shí)家底。

3．對購銷業(yè)務(wù)活動中涉及尚未進(jìn)行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項(xiàng)，作好銜接或處理。

4．驗(yàn)證和評價被審計部門內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。

5、對離任者進(jìn)行綜合評價，提出必要的獎勵或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建議。

三、遵循審計規(guī)范，精心組組實(shí)施，是提高離任審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。

L、成立審計小組、科學(xué)分工。根據(jù)工作量的大小，以審計督查室成員為主，必要時抽調(diào)財務(wù)、業(yè)務(wù)人員參加。組成審計小組，明確審計組長。審計組長一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計室主任擔(dān)任，具體負(fù)責(zé)審計方案的制定和人員分工，檢查審計人員的工作進(jìn)度和質(zhì)量；分析研究審計證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計過程中的各種問題和矛盾。負(fù)責(zé)把好審計質(zhì)量關(guān)。

2．按照審計程序；認(rèn)真實(shí)施審計。具體步驟是：

（l）、發(fā)出《審計通知書》。

（2）作好審前調(diào)查。聽取離、接任雙方的意見和要求，召開柜組長、營業(yè)員代表座談會，進(jìn)一步了解被審計部門情況，通報審計程序，聽取職工群眾意見，提出配合審計的要求。

（3）、調(diào)閱會計報表、會計帳簿、會計憑證和柜組管理臺帳及其他相關(guān)資料。

（4）、對柜組進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)過程中檢查商品質(zhì)量和存貸管理狀況。

（5）、集中精力，弄清以下情況；

a：有無虛報、瞞報利潤情況。

B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)付帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實(shí)性，逐筆明確帳款清理、清收的時限和責(zé)任人，列表備案。對其中帳齡較長、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o望的，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，對可能會形成呆壞帳損失的，在《審計報告》中作說明。

C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫存中有哪些有問題商品、代銷商品有無退貨或付款過頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無貨的“往來庫存”（包括來貨短少待查、退調(diào)貨未達(dá)帳、商品賒銷、批發(fā)應(yīng)收款未達(dá)帳）等問題，查明原因，逐一落實(shí)責(zé)任人。

凡排查出來的冷背呆滯、質(zhì)次價高、殘損失效、銷小存大等有問題商品，在了解其形成時間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人，現(xiàn)場逐一鑒定，按當(dāng)前市場行情評估可變現(xiàn)的處理價，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計報告》獲得認(rèn)可后，按程序進(jìn)行報批，調(diào)整損溢。

D：對各柜組進(jìn)銷差價和進(jìn)銷差率進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進(jìn)行差價核實(shí)，調(diào)整損溢。

E：抽查柜組物價臺帳、代銷臺帳、合同臺帳和平時的盤點(diǎn)表等，查證內(nèi)部管理有無失控現(xiàn)象。

（6）、分類匯總，撰寫《審計報告》。將審計證據(jù)及有關(guān)資料進(jìn)行分類匯總，召開審計小組成員會議，對照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營指標(biāo)，對被審計部門的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行集體討論、評價；研究《審計報告》提綱和審計“建議”，做到對離任者和接任者負(fù)責(zé)，使離任者進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)成績、克服缺點(diǎn)，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫《審計報告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見，作進(jìn)一步調(diào)查論證和修改。

四、耐心細(xì)致地處理也離、接任雙方的意見和要求，是審計工作得以順利進(jìn)行的要求，是審計工作得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

在審計過程中，多數(shù)接任者希望對有問題商品和有問題資金能一次性處理到位，盡快清倉、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認(rèn)為商品削價損失幅度過大，對其經(jīng)營業(yè)績和評價有影響，雙方互有爭議。如何準(zhǔn)確判斷有問題商品和有問題資金。合理認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計工作中的一個難點(diǎn)。我們在驗(yàn)證、取證過程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤不實(shí)、費(fèi)用開支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出入等問題，都及時向離任者反饋，在認(rèn)真聽取其陳述的同時，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有問題商品削價、報廢損失和有問題資金的壞帳時，離任者有時提出各種理由進(jìn)行辯解，甚至不肯簽字，我們堅持耐心細(xì)致地聽取離、接任雙方意見，反復(fù)組織討論，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識；對離任者一時難以處理到位的遺留問題，由離任者負(fù)責(zé)落．實(shí)責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實(shí)，總之，通過審計，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實(shí)實(shí)在在，對前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無疑。

五、落實(shí)《審計意見書》，延伸和深化審計成果，是離任審計工作價值的提升。

離任審計是一項(xiàng)綜合性審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計的綜合效應(yīng)，在審計小組的工作任務(wù)基本完成后，還開展以下四項(xiàng)活動：

1、董事長召開領(lǐng)導(dǎo)班子會議，專門聽取審計小組匯報，研究離、接任者對《審計報告》的反饋意見，審定《審計報告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任大小，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任獎賠金額，簽發(fā)《審計意見書》。

2．董事長召開全司干部大會或各部門負(fù)責(zé)人會議，通報審計情況（必要時由離任者作任期總結(jié)或反思發(fā)言），并對在接受審計期間，能認(rèn)真配合審計，積極清收帳款，推銷處理有問題商品事跡突出。成績顯著的，給予表揚(yáng)獎勵，而后明確新的崗位。這樣做，收到了每次離任審計，全體干部都得到一次教育和提高的效果。

3．內(nèi)審機(jī)構(gòu)認(rèn)真進(jìn)行后續(xù)審計。一般在審后6－一12月內(nèi)，都要進(jìn)行兩次以上的跟蹤督查。一是對照《審計意見書》中的意見，逐條檢查落實(shí)情況．特別是核實(shí)推銷有問題商品和清收有問題資金的進(jìn)度，防止新官不理舊帳。一二是將接任者處理前任有問題商品和清收有問題資金的情況視為接任者年度工作任務(wù)加以考核，鼓勵盤活企業(yè)存量資產(chǎn)。

4．完善管理措施，對審計信息做到二次利用。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些帶有傾向性、普遍性、苗頭性的問題，分析市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營管理工作中出現(xiàn)的新情況，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，更好地規(guī)范面上的經(jīng)營管理，使審計成果在強(qiáng)化企業(yè)管理工作中得到不斷增值。這幾年，由內(nèi)審人員執(zhí)筆起草、并已先后出臺的就有《進(jìn)貨管理制度》、《商品盤點(diǎn)制度》、《代銷商品管理制度》、《庫存商品預(yù)警報告制度》、《柜組長崗位交接規(guī)范》、《柜組抽盤工作規(guī)定》等一系列新的規(guī)章制度，這些規(guī)章制度的全面實(shí)施，有效地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。