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銀行會計風險

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銀行會計風險

一、銀行會計風險控制的現(xiàn)狀及存在問題

1.認識上不充分,理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內(nèi)部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關(guān)或關(guān)系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制,對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2.未形成完整的風險控制制度體系,制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導意見原則性較強,操作性不足;二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內(nèi)控制度的重要性;三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看,銀行內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分,在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后,如對電算化條件下如何防范風險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規(guī)定。

3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié)

多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是,在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時跟進,現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定,應(yīng)先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定,商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題,會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束,必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力,核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患,以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

4.內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化,缺乏評價指標

銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門,應(yīng)該說機構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風險防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督,事先與事中的風險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后,尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進一步提高。

二、會計風險控制的意義

會計風險的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面,隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展,會計控制方法也逐步增多,如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營實際,選擇適當?shù)目刂品椒?,達到既定的管理目標,已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。

銀行業(yè)是高風險行業(yè),為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標,必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),相對于銀行風險控制的整體而言,會計風險控制的重要性不言而喻。

三、會計風險控制的具體措施

1.建立多層次會計控制體制,明確各層次會計控制的具體目標

控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng),根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進行調(diào)節(jié),使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài),從這個意義上講,控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié),是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內(nèi)部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。

銀行有著自己的經(jīng)營目標,也有著明確的內(nèi)部控制目標。《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》中明確提出:銀行機構(gòu)內(nèi)部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行,確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內(nèi),確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施”。為了確??傮w目標的實現(xiàn),應(yīng)在統(tǒng)一認識、明確總體目標的基礎(chǔ)上,將目標責任層層分解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面,使內(nèi)部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現(xiàn)。

2.按照相互制約原理,建立科學的內(nèi)控制度體系

內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》及財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,按照分工牽制、授權(quán)制約原則,結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點,制定科學合理的內(nèi)控制度,并制定內(nèi)控制度實施細則,使內(nèi)控制度形成體系。

內(nèi)控制度無論是單獨設(shè)置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn),設(shè)計時均應(yīng)充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設(shè)時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié);三是要有全局觀念,各項制度既相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動應(yīng)變,形成有機整體。

3.分析重點控制環(huán)節(jié),完善會計核算程序

會計是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),完善的會計核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié),尤其對聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng),以強化會計內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程,提高控制技術(shù),強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢,強化科技控制約束力。目前,銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的,遵循“雙線核算”的原理,符合當今會計理論,但其缺憾是沒有充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢,隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴大,充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢,改變軟件編程的“仿真性”,不斷提高其科技含量,不僅是電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,也是內(nèi)部控制的客觀要求。

4.按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質(zhì)和行為準則

一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,一要不斷提高會計人員素質(zhì),強化會計人員行為準則,形成會計職業(yè)道德的自律機制;二要運用激勵與約束原則,在人員配置上,一方面充分調(diào)動會計人員積極性,另一方面合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制;三要加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理,可采用對會計人員信用等級評估等方法,變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預警,做到事后、事中、事先三管齊下,使會計內(nèi)部控制機制得以有效運行。

5.建立風險測量機制,健全內(nèi)控評價指標

(1)建立風險測量預警機制。銀行風險是客觀的、普遍存在的,完全沒有風險是不可能的,關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風險,將風險造成的損失控制在最小的可預見、可接受的范圍內(nèi),因此,要建立風險測定機制,在業(yè)務(wù)開展之前,應(yīng)先測定風險指標或比例,在業(yè)務(wù)發(fā)生之后,也應(yīng)對其風險狀況進行跟蹤監(jiān)測,并在定量分析風險的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對措施,規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風險損失。

(2)健全內(nèi)控評價指標。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價,應(yīng)該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標準,用什么樣的評價形式等,都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實際的,具有可操作性的評價指標體系,內(nèi)部控制制度在實踐中才能保持可操作性和有效性。

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