審計(jì)專業(yè)判斷管理

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摘要：隨著各類審計(jì)報(bào)告的公告、審計(jì)結(jié)果的披露，社會(huì)對審計(jì)工作關(guān)注度在不斷地增強(qiáng)，審計(jì)行業(yè)的地位不斷提高，審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展。因而，社會(huì)對審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求。對審計(jì)專業(yè)判斷這一問題進(jìn)行研究是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員研究的重要領(lǐng)域之一，文章擬從對審計(jì)專業(yè)判斷的幾個(gè)方面進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：審計(jì)專業(yè)判斷思考

2004年6月，李金華審計(jì)長向全國人大常委會(huì)的報(bào)告掀起了媒體所謂的“審計(jì)風(fēng)暴”以及李金華審計(jì)長被評(píng)為“2004年CCTV中國經(jīng)濟(jì)年度人物大獎(jiǎng)”，審計(jì)工作頓時(shí)成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，審計(jì)地位得到了提高，審計(jì)人員在感到榮譽(yù)的同時(shí)，工作的壓力和面臨的挑戰(zhàn)也更大了，而社會(huì)對審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力也提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性和普遍性日漸顯著，對審計(jì)專業(yè)判斷的探討是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員研究的重要領(lǐng)域之一，無論是對于提高審計(jì)質(zhì)量還是豐富審計(jì)理論都具有重要意義。如何適應(yīng)新形勢下作出良好的審計(jì)專業(yè)判斷，這是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員面前的新任務(wù)。

一、審計(jì)專業(yè)判斷

所謂審計(jì)專業(yè)判斷是指審計(jì)人員在不確定的情況下，依據(jù)一定的職業(yè)規(guī)則和自身的經(jīng)驗(yàn)，對某一事項(xiàng)所作出分析、判斷、選擇和決策的能力。審計(jì)專業(yè)判斷是確定被審計(jì)事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過程，簡單說是運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。由此看出審計(jì)專業(yè)判斷存在于整個(gè)審計(jì)過程，審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作過程中具有重要性和普遍性。

二、審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)準(zhǔn)則中具有重要性和普遍性

在近40多年來的職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)中，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指出：“在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素?！盡autz指出：“審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中扮演著一個(gè)不可缺少的重要角色。”近年來，solomon在一次研究中，在對近期的法庭意見及美國審計(jì)準(zhǔn)則的全面回顧的基礎(chǔ)上得出了結(jié)論，認(rèn)為在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的每一個(gè)領(lǐng)域中，審計(jì)專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。無論是我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則還是國家審計(jì)規(guī)范都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷的普遍性和重要性，如我國制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》（試行）以及多項(xiàng)審計(jì)具體準(zhǔn)則都規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷。

三、審計(jì)專業(yè)判斷的重要性和普遍性

1.審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大。主觀上，判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。反映在審計(jì)活動(dòng)中，專業(yè)判斷受審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心、智力的影響。不同的審計(jì)人員即使是對同一審計(jì)項(xiàng)目的重要性指標(biāo)或水平的判斷結(jié)果也可能會(huì)有差別，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。因此，審計(jì)專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，并且能做到融匯貫通，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)造出新知識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對實(shí)際問題做出正確判斷的能力。例如，一般審計(jì)項(xiàng)目都比較復(fù)雜，不是一眼就能看穿，一位經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員查閱會(huì)計(jì)記錄并能很快地發(fā)現(xiàn)存在異常的事項(xiàng)，且能準(zhǔn)確地指出問題所在，這些都是綜合運(yùn)用了平時(shí)積累的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)信息的正常與否，審計(jì)人員更多功夫是在平時(shí)的積累。所以審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，主觀成份占有很大的比例。

2.對審計(jì)處理工作提出了更高的要求?？陀^上，受審計(jì)對象的復(fù)雜程度、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性影響，對審計(jì)專業(yè)判斷的要求也越來越高。如對某一單位進(jìn)行查證票據(jù)的真實(shí)性時(shí)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)對“虛擬主體”的確定就要求審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。

3.審計(jì)環(huán)境上，受審計(jì)組人員組成、工作條件、被審計(jì)單位和有關(guān)單位配合情況、外界干預(yù)情況等因素的影響。審計(jì)環(huán)境對審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用，審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響。審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。審計(jì)專業(yè)判斷的正確與否，直接關(guān)系到審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論、審計(jì)意見及審計(jì)決定的正確與否，是保證審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段。因此，研究環(huán)境因素對審計(jì)專業(yè)判斷的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

審計(jì)署把2005年作為“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、提高質(zhì)量年”，提出要進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)敏感性和專業(yè)判斷力，不隨意放棄審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題的線索，特別是不遺漏重大違法違紀(jì)問題案件的線索，并注意依據(jù)對查出問題的性質(zhì)和特點(diǎn)的判斷，有針對性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如在審計(jì)實(shí)施階段，選用何種審計(jì)方法，是否進(jìn)行符合性測試，何時(shí)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定等問題，都需要審計(jì)人員準(zhǔn)確細(xì)致的觀察力，作出審計(jì)專業(yè)判斷。因此，審計(jì)人員要有鍥而不舍的敬業(yè)精神、堅(jiān)韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風(fēng)，需要有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神和工作責(zé)任心，有與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新的意識(shí)，成為既懂得現(xiàn)代技術(shù)又精通各種業(yè)務(wù)的綜合型人才，才能面對復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)和不確定審計(jì)環(huán)境作出良好的審計(jì)專業(yè)判斷，保證審計(jì)質(zhì)量。

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