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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因管理

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因管理

當(dāng)前,效益審計(jì)在我國尚處于探索階段,相關(guān)的法規(guī)制度還不完善,在開展審計(jì)過程中還存在較大的風(fēng)險(xiǎn),如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,是需要我們認(rèn)真研究的重要課題。

一、效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

(一)法律規(guī)范

法律規(guī)范是開展效益審計(jì)必須解決的首要問題,沒有相應(yīng)的法規(guī)制度為依托,效益審計(jì)就無法正常展開。我國憲法和法律雖然賦予審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能,但主要是對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性進(jìn)行規(guī)范,關(guān)于效益方面的要求則比較籠統(tǒng),沒有具體的標(biāo)準(zhǔn),缺乏可操作性。例如,《審計(jì)法》只原則規(guī)定對效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,而沒有對效益審計(jì)的具體內(nèi)容、程序和方法等作出規(guī)定,關(guān)于效益審計(jì)的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則也還沒有出臺,這使得效益審計(jì)只能成為財(cái)務(wù)審計(jì)的補(bǔ)充,依各審計(jì)部門的實(shí)際情況來展開,沒有制度化、規(guī)范化,在審計(jì)過程中完全憑審計(jì)人員的主觀掌握,隨意性較大,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

(二)評價(jià)指標(biāo)

由于效益審計(jì)的對象千差萬別,衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一,對于同一項(xiàng)目,如果采用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同,得出的審計(jì)結(jié)論就會有很大差別。目前我們關(guān)于效益的評價(jià)指標(biāo)還只是針對某一領(lǐng)域、某一行業(yè)或某類資金,尚未有一套科學(xué)完整的衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系及審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在審計(jì)實(shí)踐中主要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷,與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和水平有很大的關(guān)系,如果審計(jì)人員不具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力,則產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會很大。

(三)人員素質(zhì)

由于效益審計(jì)涉及面廣,難度大,要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的審計(jì)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),而且要熟悉審計(jì)對象的基本情況,掌握經(jīng)濟(jì)、法律、工程、裝備等各種專業(yè)知識,能夠運(yùn)用現(xiàn)代綜合評價(jià)方法來對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)。從目前實(shí)際來看,大多數(shù)審計(jì)人員只精通財(cái)務(wù)與審計(jì)方面的知識,對于效益審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法等缺乏足夠的了解和掌握,對相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域涉獵不多,難以適應(yīng)開展效益審計(jì)的需要。在這樣的情況下,要保證效益審計(jì)的質(zhì)量較為困難,風(fēng)險(xiǎn)也較高。

(四)審計(jì)取證

由于效益審計(jì)方法靈活多樣,審計(jì)對象十分復(fù)雜,且缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序,使得效益審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣,在這樣的情況下,審計(jì)人員必須更多地關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性,以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。但是由于缺乏證據(jù)收集的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,審計(jì)證據(jù)的收集帶有一定的盲目性和隨意性,一旦審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力,就可能導(dǎo)致結(jié)論的有失公正甚至造成不良后果,使效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

(五)技術(shù)方法

效益審計(jì)要評價(jià)的是被審計(jì)單位各項(xiàng)資金運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,不可能有確定的法規(guī)可以遵循,只能靠審計(jì)人員靈活掌握,而效益的高低又是一個(gè)相對的概念,不同的審計(jì)對象其效益的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的,達(dá)到什么樣的程度才能算是高效益,目前尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),這就要求審計(jì)人員能夠熟練地運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)的綜合評價(jià)方法,確立合理的評價(jià)指標(biāo)和權(quán)重,在此基礎(chǔ)上通過一系列復(fù)雜的數(shù)學(xué)運(yùn)算,得出科學(xué)的評價(jià)結(jié)果。效益審計(jì)對象的復(fù)雜性以及評價(jià)方法本身的缺陷可能會對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大影響。

(六)信息失真

信息失真是當(dāng)前審計(jì)中經(jīng)常遇到的問題,效益審計(jì)要對審計(jì)對象的效益進(jìn)行評價(jià),必須要對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分析和判斷,而如果審計(jì)所依據(jù)的資料是虛假的,則得出的結(jié)論也就沒有任何實(shí)際意義。審計(jì)中能否占有真實(shí)、詳盡的信息資料,對效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有直接的影響。

二、防范效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

(一)完善效益審計(jì)法律規(guī)范體系

審計(jì)具有法定性的特征,開展效益首先必須要解決法律依據(jù)的問題,只有通過法律、法規(guī)的形式把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立而重要的審計(jì)內(nèi)容確定下來,開展效益審計(jì)才有法可依。首先,要在《審計(jì)法》和相關(guān)法律中確立效益審計(jì)的地位,把效益審計(jì)作為各級審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的重要內(nèi)容,使效益審計(jì)經(jīng)?;⒅贫然?。其次,要在現(xiàn)有審計(jì)的基礎(chǔ)上,認(rèn)真總結(jié)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和基本建設(shè)審計(jì)中取得的關(guān)于效益評價(jià)的經(jīng)驗(yàn),吸取當(dāng)前效益審計(jì)的理論研究成果,制定系統(tǒng)、全面、可操作性強(qiáng)的效益審計(jì)準(zhǔn)則,對效益審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)機(jī)、程序、方法、審計(jì)報(bào)告的出具等作出規(guī)定。針對不同審計(jì)對象的特點(diǎn),可分別制定適合的審計(jì)準(zhǔn)則。再次,必須要建立一套科學(xué)可行的效益評價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)要綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,兼顧普遍性和特殊性,要能基本涵養(yǎng)審計(jì)對象效益的各個(gè)方面,合理確定指標(biāo)的權(quán)重。對于某些難以用定量指標(biāo)來衡量的內(nèi)容,可以制定一些原則性較強(qiáng)的定性指標(biāo)。指標(biāo)體系應(yīng)是一個(gè)開放的系統(tǒng),能夠隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展不斷加以修正和完善。

(二)提高審計(jì)人員的素質(zhì)

效益審計(jì)要求審計(jì)人員熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程,了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基本情況和存在的問題,掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識,以便能對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)效益作出切合實(shí)際的評價(jià)。效益審計(jì)要求審計(jì)人員了解和掌握效益審計(jì)的基本程序和方法,能夠熟練運(yùn)用有關(guān)的效益評價(jià)指標(biāo)和專門的評價(jià)方法對審計(jì)對象的效益進(jìn)行評價(jià)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對狹窄,缺乏效益意識和效益評價(jià)所需的專門知識和技術(shù)技能,要解決這個(gè)問題,需要從以下三個(gè)方面著手:一是對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),使他們盡快掌握開展效益審計(jì)所必須的基礎(chǔ)知識和基本技能,廣泛涉獵經(jīng)濟(jì)、法律、工程等專業(yè)知識,造就一專多能的復(fù)合型人才;二是加強(qiáng)效益審計(jì)人才的培養(yǎng),通過與有關(guān)高校簽定定向培養(yǎng)協(xié)議,按照審計(jì)工作的實(shí)際需要,制定科學(xué)的人才培養(yǎng)計(jì)劃,大量培養(yǎng)效益審計(jì)急需的專業(yè)人才;三是建立外聘專家制度,充分利用社會資源,發(fā)揮其專業(yè)特長,彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)知識和專家力量的不足。

(三)積極探索效益審計(jì)方法

效益審計(jì)與雖然與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有較大的差別,但是有些傳統(tǒng)的審計(jì)方法如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等仍可應(yīng)用于效益審計(jì),有些則需要根據(jù)效益審計(jì)的特點(diǎn)加以改進(jìn),如內(nèi)部控制測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等技術(shù)方法。另外,效益審計(jì)還有著不同于傳統(tǒng)審計(jì)的專門方法,這些方法大致可以分為三類:一是數(shù)學(xué)分析法,即通過建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型和一系列的數(shù)學(xué)運(yùn)算,對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)效益情況作出精確的量化評估;二是經(jīng)濟(jì)活動分析法,它是一種事后審計(jì)方法,通過把被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營成果與歷史先進(jìn)水平、前期水平、平均水平、計(jì)劃水平等進(jìn)行比較,以評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益水平。常用的經(jīng)濟(jì)活動分析法有對比分析法、連鎖替代法、平衡分析法、指數(shù)分析法等;三是可行性分析方法,主要是對被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行過程中所做出的重大經(jīng)濟(jì)決策從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)兩方面來加以分析,確定其可行性和經(jīng)濟(jì)性,為決策者提供參考。

(四)加強(qiáng)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與控制的研究

由于當(dāng)前開展效益審計(jì)的外部環(huán)境還不完全具備,審計(jì)部門內(nèi)部也存在很多尚需解決的問題,因此審計(jì)過程中不確定因素很多,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較大,另一方面,對于效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和重視程度還不夠,相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和措施還不完善,這些都會對效益審計(jì)的順利展開及其審計(jì)效果產(chǎn)生不得影響。我們在積極探索效益審計(jì)程序和方法的同時(shí),必須高度關(guān)注效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題,加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評估和控制的研究。研究的重點(diǎn)主要包括:一是效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式及其對審計(jì)結(jié)論的影響;二是效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及計(jì)量,效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略等;三是積極探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法在效益審計(jì)中的應(yīng)用途徑。

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