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經(jīng)營(yíng)成本控制管理

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經(jīng)營(yíng)成本控制管理

企業(yè)是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。當(dāng)環(huán)境變化時(shí),則要求企業(yè)對(duì)其運(yùn)行系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整并對(duì)其控制系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,怎樣打破傳統(tǒng)的思維方式,進(jìn)行企業(yè)流程和成本控制的重構(gòu)呢?

一、BPR的基本思想與現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)要素重構(gòu)

(一)BPR的基本思想

BPR即Businessprocessreengineering,業(yè)務(wù)過(guò)程重構(gòu)之意。源于1993年邁克爾。海默在《企業(yè)流程重構(gòu)—管理革命的宣言》一書。是生產(chǎn)運(yùn)作系統(tǒng)設(shè)計(jì)的新思想和新方法。BPR的基本思想是過(guò)程導(dǎo)向,即打破傳統(tǒng)的思維方式,不再將精力集中在狹義的任務(wù)上。突破企業(yè)中部門間的界限,將分散的在各功能部門的任務(wù)整合成過(guò)程流。過(guò)程是一組有界的相互之間緊密聯(lián)系和活動(dòng)集合,每個(gè)活動(dòng)都有明確的輸入和輸出。每種輸入和輸出都是通過(guò)特定的轉(zhuǎn)換機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的。怎樣運(yùn)用BPR的基本思想,重構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素呢?

(二)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素重構(gòu)

傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素僅指原材料、機(jī)器設(shè)備、土地、勞動(dòng)力等要素,與傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)。而在今天的知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的信息時(shí)代,在企業(yè)生產(chǎn)要素中,科學(xué)技術(shù)的含量和信息要素顯得愈來(lái)愈重要。

企業(yè)是個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系。企業(yè)為了從事生產(chǎn)或勞務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),就必須具備實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的特殊功能,即必須擁有生產(chǎn)某種產(chǎn)品、提供某種勞務(wù)需要的人力、物力、財(cái)力,以及反映這種要素相互結(jié)合運(yùn)動(dòng)的各種信息。因此,企業(yè)系統(tǒng)主要是由人、財(cái)、物、信息、目標(biāo)等五個(gè)要素所組成。(見圖1)

(三)現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)是生產(chǎn)要素輸入和輸出的特定轉(zhuǎn)換機(jī)構(gòu)

由上述要素組成的企業(yè)系統(tǒng),可以抽象地看作是一個(gè)轉(zhuǎn)換機(jī)構(gòu)。這個(gè)轉(zhuǎn)換機(jī)構(gòu)的功能是將輸入轉(zhuǎn)換為輸出(見圖2)

企業(yè)系統(tǒng)輸入原材料、能源、勞動(dòng)力、技術(shù)、資金、信息等資源,經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)換機(jī)構(gòu)的加工處理,輸出物質(zhì)產(chǎn)品、增殖了的資金、局部革新了的技術(shù)、以及具有新作用的信息等。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本生產(chǎn)單位。社會(huì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化,影響、制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如,國(guó)際形勢(shì)、社會(huì)變動(dòng)、政府的方針政策、經(jīng)濟(jì)動(dòng)向、市場(chǎng)狀況等,都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)生直接或間接的影響。企業(yè)必須使自己的活動(dòng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)吻合,密切銜接,以適應(yīng)環(huán)境的要求和變化,并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系起積極的推動(dòng)作用。

(四)現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的流程重構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的流程包括四大流程:企業(yè)的產(chǎn)品流程、企業(yè)的價(jià)值流程、企業(yè)的人事流程、企業(yè)的信息流程。

1.企業(yè)的產(chǎn)品流程

在商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,產(chǎn)品作為商品,具有兩重性:有用性和價(jià)值。產(chǎn)品的有用性由三方面組成,一是物質(zhì)實(shí)體,即產(chǎn)品由何種原材料制成;二是效用特征,即產(chǎn)品的用途、性能等,它是根據(jù)社會(huì)需求通過(guò)設(shè)計(jì)、加工制造而成的;三是外觀,即產(chǎn)品的形狀、涂色、包裝等,使產(chǎn)品不但能用,而且外觀要美。產(chǎn)品形成、生產(chǎn)出來(lái)之后,就可投入市場(chǎng)銷售。社會(huì)需求不斷發(fā)展變化,產(chǎn)品也要不斷更新變革。產(chǎn)品更新變革之后,生產(chǎn)過(guò)程也必須相應(yīng)地進(jìn)行或多或少的調(diào)整、改造,或根本性的改造。這個(gè)過(guò)程的運(yùn)動(dòng)程序是:根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)和企業(yè)決策,進(jìn)行產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)和制造,生產(chǎn)出產(chǎn)品;經(jīng)過(guò)銷售供用戶使用和消費(fèi);在使用過(guò)程中為用戶提供各種必要的服務(wù),并了解和研究使用中的要求,進(jìn)一步改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和制造,以便生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品投入市場(chǎng)。這個(gè)過(guò)程就是企業(yè)的產(chǎn)品流程。

2.企業(yè)的價(jià)值流程

企業(yè)的產(chǎn)品流程,同時(shí)隨著資金的籌措、投入運(yùn)用、耗費(fèi),獲得資金成果的價(jià)值流程。產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中,要耗費(fèi)各種各樣的資源,產(chǎn)品銷售之后,要對(duì)各種耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償,同時(shí)要獲得盈利。所以對(duì)整個(gè)產(chǎn)品流程要用貨幣形式,從價(jià)值方面進(jìn)行核算、監(jiān)督、控制,使產(chǎn)品在充分利用資源和最經(jīng)濟(jì)、最合算的條件下生產(chǎn)出來(lái)。這就需要有一個(gè)價(jià)值系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)表現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品流程。伴隨產(chǎn)品流程,并以貨幣形態(tài)來(lái)反映、監(jiān)督、控制產(chǎn)品流程的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程,就是企業(yè)的價(jià)值流程。

3.企業(yè)的人事流程

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客體是物質(zhì)產(chǎn)品及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,而主體是勞動(dòng)者。勞動(dòng)者的錄用、調(diào)配、培訓(xùn)、考核、工資、福利、獎(jiǎng)懲、升遷,以及質(zhì)量要求、數(shù)量控制、各類勞動(dòng)者相互之間的比例關(guān)系等,都應(yīng)按照企業(yè)產(chǎn)品流程各部分的客觀要求合理安排,在勞動(dòng)過(guò)程中,通過(guò)建立科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)和合理的規(guī)章制度,協(xié)調(diào)人事行為,以勞動(dòng)的數(shù)量、質(zhì)量、管理方式、勞動(dòng)技能、勞動(dòng)者的工作效率,來(lái)主導(dǎo)產(chǎn)品流程正常、有效地進(jìn)行,這樣的人事發(fā)展變化過(guò)程,就是企業(yè)的人事流程。

4.企業(yè)的信息流程

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),都是通過(guò)信息進(jìn)行的。通過(guò)信息收集、信息傳輸、信息控制為管理服務(wù)。企業(yè)的計(jì)劃系統(tǒng)也包括在企業(yè)信息系統(tǒng)之內(nèi)。由于它的作用重要,因而在企業(yè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖中單列出來(lái)。反映產(chǎn)品流程、價(jià)值流程、人事流程的運(yùn)動(dòng)過(guò)程,并對(duì)上述過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)、控制,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理信息運(yùn)動(dòng)過(guò)程,就是企業(yè)的信息流程。企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng),從屬于更大的系統(tǒng)。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家法律、法令,根據(jù)國(guó)內(nèi)與國(guó)際形勢(shì)、市場(chǎng)狀況、經(jīng)濟(jì)動(dòng)向、國(guó)家計(jì)劃等方面的變化,不斷地進(jìn)行調(diào)整、改革、適應(yīng)外部需求,滿足社會(huì)需要,促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成本控制系統(tǒng)重構(gòu)

(一)現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特征

1.企業(yè)系統(tǒng)是人機(jī)系統(tǒng)

企業(yè)是由提供勞動(dòng)力資源的人和形成勞動(dòng)手段的機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、工具以及資金、信息、其他物質(zhì)資料等構(gòu)成的。企業(yè)功能的發(fā)揮,要通過(guò)人的作用,以人為主體實(shí)現(xiàn)人機(jī)結(jié)合。企業(yè)系統(tǒng)中的問題主要是人與物、人與人、人與工作之間的關(guān)系問題。只有發(fā)揮人的積極性、創(chuàng)造性,才能發(fā)揮勞動(dòng)力手段的效能,在人的合理結(jié)合中,創(chuàng)造企業(yè)效益。

2.企業(yè)是動(dòng)態(tài)的開放系統(tǒng)

外部環(huán)境的變化,經(jīng)常影響企業(yè)系統(tǒng)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。建立內(nèi)部、外部的信息反饋網(wǎng)絡(luò),就是為了適時(shí)調(diào)整結(jié)構(gòu)和行為,更好地適應(yīng)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化,提高企業(yè)自身適應(yīng)能力。同時(shí),對(duì)環(huán)境施加影響,爭(zhēng)取更有利于企業(yè)發(fā)展的外部條件。

3.企業(yè)是多層次、多目標(biāo)的系統(tǒng)

如果企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng),它可以劃分為若干個(gè)分系統(tǒng),如科技開發(fā)分系統(tǒng)、生產(chǎn)分系統(tǒng)、營(yíng)銷分系統(tǒng)、財(cái)務(wù)分系統(tǒng)、人力資源分系統(tǒng)、后勤服務(wù)分系統(tǒng)等。分系統(tǒng)又可劃分為若干個(gè)更細(xì)的子系統(tǒng)等,例如,生產(chǎn)分系統(tǒng)可以劃分為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)體系,每種產(chǎn)品的生產(chǎn)可能就是一個(gè)分廠,分廠中設(shè)有車間、科室、工段、班組等。由上所述,企業(yè)是個(gè)多層次的系統(tǒng)。企業(yè)系統(tǒng)與分系統(tǒng)、分系統(tǒng)與子系統(tǒng)、分系統(tǒng)與分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與子系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián),表現(xiàn)為總目標(biāo)、分目標(biāo)與各項(xiàng)具體目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián),因而企業(yè)系統(tǒng)又是個(gè)多目標(biāo)系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)系統(tǒng)的層次和目標(biāo),來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)和功能,并使其合理化,是企業(yè)活動(dòng)正常運(yùn)行的必要條件。

(二)現(xiàn)代企業(yè)制度下成本控制的特征

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰,企業(yè)對(duì)出資者資產(chǎn)的保值、增殖負(fù)有責(zé)任。如何反映和控制這種責(zé)任呢?在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)為:供→產(chǎn)→銷,且供銷環(huán)節(jié)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定。因而,成本控制僅限于“制造成本”領(lǐng)域。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是根據(jù)“訂單”進(jìn)行生產(chǎn),根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行原料采購(gòu),其經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)為:銷→產(chǎn)→供,且供銷渠道變化,價(jià)格波動(dòng)頻繁。因此對(duì)成本控制的研究,應(yīng)沖破偏狹的“制造成本”領(lǐng)域,在更廣闊的范圍進(jìn)行研究。

(三)企業(yè)成本控制系統(tǒng)功能重構(gòu)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度,主要目標(biāo)是追求投資者資產(chǎn)達(dá)到最大的增殖能力,這就要求經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造出經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的最佳獲利能力。其對(duì)策是建立責(zé)任成本控制系統(tǒng)。責(zé)任成本控制系統(tǒng)不應(yīng)是封閉系統(tǒng),更不是孤立系統(tǒng),應(yīng)屬于一個(gè)環(huán)境適應(yīng)性很強(qiáng)的開放系統(tǒng)。因此,該系統(tǒng)從空間角度分析,不僅包括生產(chǎn)成本而且還應(yīng)涉及到設(shè)計(jì)成本和流通成本;從時(shí)間角度分析,不僅包括責(zé)任成本的事中控制,還應(yīng)包括事前、事后控制。具體講,該系統(tǒng)應(yīng)具備如下功能:

1.決策預(yù)控功能

系統(tǒng)的決策預(yù)控功能是指企業(yè)不同層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位,在該責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)權(quán)力所能調(diào)節(jié)和控制的責(zé)任成本范圍內(nèi),對(duì)各種經(jīng)營(yíng)方案進(jìn)行比較、選擇、把傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)控行為。這種事前預(yù)控應(yīng)包括的內(nèi)容為:第一,決策風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知性。市價(jià)的波動(dòng)性帶來(lái)決策的風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)必須在正式經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)之前,予以充分揭示。因此,各責(zé)任單位的決策者,應(yīng)充分考慮各種不利因素,擬定出最不利條件下的經(jīng)營(yíng)方案。把決策風(fēng)險(xiǎn),預(yù)先控制在正式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前;第二,決策單位的層次性。責(zé)任單位的層次,也許是車間,也許是廠部,也許是某一企業(yè)集團(tuán)。不同的責(zé)任單位,有不同的責(zé)任預(yù)控目標(biāo)。銜接各個(gè)不同類型、不同層次責(zé)任單位的利益所使用的計(jì)算工具——科學(xué)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格;第三,決策方案的可行性。判斷決策方案是否可行所依據(jù)的原則只能是經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的原則,即不僅要評(píng)價(jià)該方案生產(chǎn)技術(shù)上的可行性,而且要評(píng)價(jià)市場(chǎng)上的可銷售性,更要評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)方案的可獲利性;第四,決策過(guò)程的科學(xué)性。企業(yè)實(shí)施責(zé)任成本的預(yù)警系統(tǒng)。決策過(guò)程,正是各責(zé)任單位,根據(jù)確定的決策目標(biāo),不斷發(fā)現(xiàn)、補(bǔ)充、優(yōu)選方案的過(guò)程,即科學(xué)化決策過(guò)程。

2.成本預(yù)測(cè)功能

企業(yè)全面的成本預(yù)測(cè),是使企業(yè)“內(nèi)部”生產(chǎn)能力適應(yīng)于“外部”市場(chǎng)狀況的橋梁和紐帶,是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的最佳途徑。傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論,對(duì)責(zé)任成本控制的研究,停留在“制造成本”領(lǐng)域。其責(zé)任成本的層次關(guān)系。如圖3所示。

傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論與產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境是相適應(yīng)的。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的供、銷環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定,抓住了“制造成本”,就等于抓住了經(jīng)濟(jì)效益的“源頭”。

當(dāng)企業(yè)的供→產(chǎn)→銷經(jīng)營(yíng)模式被銷→產(chǎn)→供模式所取代時(shí),客觀上宣告了傳統(tǒng)的責(zé)任成本控制理論的過(guò)時(shí)。

企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度所建立的責(zé)任成本控制系統(tǒng),必須從“源頭”控制,即從設(shè)備選型、產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始。因?yàn)椤霸搭^”控制的缺陷,對(duì)于產(chǎn)品制造成本而言,是一種先天不足?!霸搭^”控制,直接影響“制造成本”的料、工、費(fèi)、責(zé)任成本控制,應(yīng)以“源頭”控制為起點(diǎn)?!霸搭^”控制,離不開市場(chǎng)調(diào)查和成本預(yù)測(cè)。責(zé)任成本“源頭”控制制及成本預(yù)測(cè)功能如圖4所示。責(zé)任成本控制系統(tǒng)的預(yù)測(cè)功能,是建立在設(shè)計(jì)、生產(chǎn),銷售各部門的責(zé)任成本預(yù)算的基礎(chǔ)上,具有準(zhǔn)確性、可信性、全面性的特征。

3.責(zé)任預(yù)算功能

責(zé)任預(yù)算是責(zé)任目標(biāo)的具體化,是責(zé)任成本控制的分項(xiàng)展開,其實(shí)施步驟為:

第一,計(jì)算責(zé)任成本的預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異=責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額-責(zé)任成本預(yù)算成本其中:責(zé)任成本預(yù)算額=(實(shí)際產(chǎn)量×單位變動(dòng)項(xiàng)目的責(zé)任預(yù)算成本+固定項(xiàng)目的責(zé)任預(yù)算成本)

第二,分析責(zé)任成本預(yù)算差異。按財(cái)務(wù)分析的“連環(huán)替代法”或“差額計(jì)算法”分析責(zé)任成本預(yù)算差異并分析計(jì)算出“量差”和“價(jià)差”,查找產(chǎn)生差異的各種原因。

第三,追溯責(zé)任成本預(yù)算差異。責(zé)任成本預(yù)算差異的追溯過(guò)程,是各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位所負(fù)責(zé)任的追蹤過(guò)程。例如,銷貨部門反饋的信息是:產(chǎn)品質(zhì)量差、次品廢品多,退貨、退款頻繁,其追蹤過(guò)程,如圖5所示。

第四,責(zé)任預(yù)算、績(jī)效考評(píng)。各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位的凈收益=該責(zé)任單位提供的實(shí)物量或勞務(wù)量×內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格-責(zé)任成本實(shí)際發(fā)生額4.產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境中企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度,建立責(zé)任成本控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn),應(yīng)是追求投資者資產(chǎn)達(dá)到最大的獲利能力,而最大獲利能力的取得,有賴于從“工廠”到“市場(chǎng)”的全方位的銜接平衡。從某種意義上講,企業(yè)的產(chǎn)品僅屬于獲利的載體。因此,從生產(chǎn)到流通全方位降低獲利載體的勞動(dòng)消耗,使產(chǎn)品從“工廠”到“市場(chǎng)”的“驚險(xiǎn)跳躍”中,風(fēng)險(xiǎn)最小,獲利最大?!绑@險(xiǎn)的跳躍”的全過(guò)程,正是產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能發(fā)揮作用的過(guò)程。產(chǎn)銷預(yù)調(diào)功能,如圖6所示。

「參考文獻(xiàn)」

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