價值鏈會計論文

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價值鏈會計論文范文第1篇

關鍵詞：價值鏈會計；理論框架

作為企業(yè)動態(tài)戰(zhàn)略聯盟的一種新型管理模式，價值鏈會計可以歸納為：以企業(yè)價值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費者；從橫向看，包含企業(yè)人、財、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動態(tài)化的綜合管理模式。

價值鏈會計理論框架，筆者認為應當以價值鏈會計研究的目標作為基點，從價值鏈會計假定（公理）導入，通過對價值鏈會計實質、原則、核算程序及方法的研究，得出相應的價值鏈會計理論體系。

一、價值鏈會計的目標

會計目標是會計核算和監(jiān)督工作所希望達到的目的，其內容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所希望達到的目的與結果。價值鏈會計的根本目標與企業(yè)價值鏈管理的目標是一致的，即企業(yè)價值最大化，其具體目標是為價值鏈管理者提供對價值鏈管理決策有用的價值信息，借以制定優(yōu)化價值鏈的決策，增加價值鏈管理的有效性。

價值鏈管理，實質上是圍繞價值増值，不斷優(yōu)化和協調價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要內容。從價值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務的對象———企業(yè)管理當局提供優(yōu)化業(yè)務流程，實現價值増值決策所需要的價值信息。從價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對企業(yè)各價值鏈條的業(yè)績管理體系、價值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資本預算體系、薪資報酬體系等實現對企業(yè)價值鏈活動的控制。

二、價值鏈會計的假設

會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會計信息所依據的基礎觀念，對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用。會計假設描述了會計運行必須所處的經濟、政治社會及法律環(huán)境，它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學體系都必須依靠一些假設才能構建其知識體系一樣，價值鏈會計也需要一系列的假設才能夠建立。

1經濟聯合體假設

世界互聯網絡的發(fā)展，擴展了會計主體假設的領域，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，即“虛”的空間實體“網絡公司”，以及“實”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產及母子集團公司。所以價值鏈會計的主體應當是以企業(yè)主體為基礎，同時包括整個行業(yè)價值鏈（從供應商到最終用戶）中相關信息的新的經濟聯合體，也就是說，是以顧客需求為導向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術無縫對接作業(yè)鏈而建立的動態(tài)戰(zhàn)略聯盟?？梢?，經濟聯合體的主體假設兼顧了經濟環(huán)境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯合體借助于信息技術具有的動態(tài)性，決定了價值鏈會計主體的開放性和相對性。

2持續(xù)經營下的彈性會計分期假設

持續(xù)經營假設是指企業(yè)在可預見的將來，繼續(xù)經營下去，不會停止，它依然是會計系統(tǒng)運行的重要前提之一。相對傳統(tǒng)的持續(xù)經營假設，價值鏈會計的持續(xù)經營假設不能僅僅針對單一組織，而應該針對經濟聯合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應兼顧核心企業(yè)的情況。當經濟聯合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現破產時，持續(xù)經營假設依然成立。由于會計分期假設是持續(xù)經營假設的延伸，所以價值鏈會計將會計分期假設納入持續(xù)經營假設。由于現代信息技術能隨時從相關的數據庫中自動收集并抽取有關的數據，生成與決策相關的報表和財務報告。每一時點的資產負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現時信息”。只要企業(yè)進行持續(xù)不斷地經營，信息使用者可以根據自己的不同需求，可以獲得每一時點或時段的財務報告，這使得價值鏈會計分期與傳統(tǒng)會計分期相比具更大的彈性。

3貨幣計量與非貨幣計量并重假設

貨幣計量假設是指會計核算應以貨幣計量為計量單位，價值鏈會計同樣需借助貨幣進行資產管理、運用、處置的核算，并為價值鏈會計提供的信息相互可比。同時基于價值鏈管理的需要，價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息，因此，價值鏈會計必須建立在貨幣計量與非貨幣計量并重假設，即以貨幣度量為主，同時貨幣計量屬性也應實現多樣化。

4價值流轉假設

價值流轉假設是假設隨著經濟活動的循序進行，資產價值隨之轉移。由此假設，一方面才可能計算成本、費用，進行價值補償等會計程序；另一方面，才能促成了價值在各利益主體之間的分配。價值鏈會計較現代會計在空間維度上有很大的擴展，涉及整條價值鏈上的各相關利益方（如供應商、銷售商、顧客），因而只有在價值可以流動的情況下，才能權衡各方的利益，進行價值的分配。此外，承認價值流轉假設，也擴大了會計要素的計量范圍，比如，人力資產可以流轉至可予計量的資產中再進行價值的確認?？梢姡瑑r值流轉假設構成了價值鏈會計的一個重要前提。

三、價值鏈會計的實質

長期以來，我國會計理論界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認為會計是一種管理活動。會計管理活動論認為會計本質是一種經濟管理活動。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。價值鏈會計所強調的企業(yè)價值概念是以利益相關者為本，以利益相關者的價值為出發(fā)點的價值觀念；價值鏈會計以企業(yè)經營活動中的價值活動為研究對象，以戰(zhàn)略聯盟的價值鏈整體價值為目的，通過運用現代信息技術和網絡技術，為對以戰(zhàn)略聯盟為表現形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種會計管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現“多贏”。

價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發(fā)展，它的實質還是一種經濟管理活動。在價值鏈會計管理模式下，會計主體是整個價值鏈，它超越了單個企業(yè)的局限。價值鏈會計管理的會計主體實質上是一個虛擬的聯盟。所以，價值鏈會計管理的目標是實現價值鏈的價值。在價值鏈上，傳遞的最根本的其實是價值流，這是由于價值鏈的組成部分都是增值活動。在價值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價值增值，這也是價值鏈會計管理的最終目標。要實現價值鏈整體的增值，需要價值鏈上的各個環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協同工作。從而使價值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關系真正從交易型轉變?yōu)榛锇樾?，使企業(yè)的經營目標從單贏走向雙贏乃至多贏?，F代社會中的信息技術、網絡技術是價值鏈存在和發(fā)展的基礎?，F代社會經濟競爭已經從單個企業(yè)間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價值鏈上的各方要想在經濟競爭中取得成功，關鍵的一點就是要充分掌握信息，并實現信息共享。只有做到這點，才能確保價值鏈整體在日益激烈的經濟社會中保持更強的競爭力。

四、價值鏈會計的原則

會計原則是建立在會計假設和會計目標基礎之上的，據以在會計工作中確定會計標準、技術、程序和方法的一般準則，是會計工作共同遵循的規(guī)范。價值鏈會計除了承繼傳統(tǒng)的會計原則外，如客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性和謹慎性等原則外，為適應價值鏈會計基礎理論和會計假設理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會計原則。

1歷史成本與公允價值并重原則

價值鏈會計擴大了會計要素的內涵，其構成的成分中尤其以知識、技術為基礎的無形資產變化更加突出，并且這部分資產所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計計量原則對這類會計事項進行計量，將嚴重扭曲它們的價值。所以采用以市場價值或未來現金流量的現值，也即公允價值作為這類會計事項的計量模式。公允價值能夠真實反映企業(yè)擁有的知識、技術等無形資產的現有價值，具有動態(tài)性、反饋性、自我調整性等特征。所以，結合實踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價值并重原則所代替。

2會計事項原則

價值鏈會計的一個重要特征是提供價值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應其要求。從而應采用會計事項原則，即會計信息提供者不作任何價值判斷的提供所有有關價值信息的會計事項，由信息使用者根據自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財務會計信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。

3集成原則

價值鏈會計的實施要依賴于價值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會計信息系統(tǒng)和各業(yè)務職能部門信息系統(tǒng)進行集成，將企業(yè)內部價值鏈與上游供應商、下游銷售商和顧客的信息進行集成，這樣才能實現價值鏈管理的目標，優(yōu)化流程以使企業(yè)價值最大化的同時，經濟聯合體的價值也達到最大化。

五、價值鏈會計的核算程序

價值鏈會計的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎上進一步擴展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎上同時計量作業(yè)的投入成本和產出價值，進而核算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價值增值。

1確認流程與作業(yè)的產出價值和投入成本

作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對其的作業(yè)投入（表現為其他作業(yè)的產出）兩部分構成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其他流程對其的作業(yè)投入兩部分構成。流程與作業(yè)的產出價值的確認是一項復雜的工作，它會隨相關理論、方法和技術的不斷發(fā)展而得到改進。而流程與作業(yè)的產出價值確認是企業(yè)一種常規(guī)性工作，它把市場經濟中的利益調節(jié)機制引入企業(yè)內部，把企業(yè)內部的上下流程、上下作業(yè)和崗位之間的業(yè)務關系由原來的單純行政機制變成平等的買賣的關系、服務關系和契約關系。此外，企業(yè)還要考慮各個作業(yè)、流程對外部市場的聯系程度，從而決定企業(yè)參照市場價格的比重大小。

2賬戶設置

由于價值鏈會計研究內涵包括企業(yè)人、財、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設置上，理應在原財務會計資產、負債、所有者權益、費用、收入賬戶體系的基礎上，增設“人力資產”、“人力資本”、“人力資產費用”科目，在“未分配利潤”科目下設置兩個兩個分級明細，即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”，以便提供人力資產及其變動信息，為信息使用者提供決策支持?！叭肆Y產”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經濟利益的人力資源的價值，科目借方表示增加人力資產，比如錄用員工、人力資產重估等；科目貸方表示減少人力資產，比如職工離開企業(yè)、人力資產重估減值等?！叭肆Y產費用”科目核算企業(yè)為取得、開發(fā)、替代以及管理人力資產所發(fā)生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產費用增加；科目貸方表示人力資產費用的結轉，此科目期末無余額。“人力資本”科目核算人力資產投入企業(yè)后所形成的凝結在員工身上的潛在的價值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價值，在數額上與“人力資產”科目相等。

此外，增設“作業(yè)成本”、“作業(yè)產出”和“作業(yè)增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進一步設置二級和三級賬戶。其中，“作業(yè)成本”賬戶是核算各項作業(yè)的投入成本，借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)產出”賬戶用來核算流程中各項作業(yè)的產出價值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務或產品的價值流入，期末將賬戶余額轉入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內實現的或減值。期末，“作業(yè)成本”賬戶余額轉入該賬戶的借方，“作業(yè)產出”賬戶余額轉入該賬戶的貸方，差額為本期該作業(yè)的或減值?！白鳂I(yè)增值”賬戶按流程類別設置二級賬戶，在流程類別下按作業(yè)項目設置三級賬用戶。通過“作業(yè)增值”賬戶，可以分別了解各作業(yè)項目、各流程的（減值）以及企業(yè)的總體價值（減值）。

3賬戶處理原理

賬戶處理原理類似于現有的財務會計賬戶處理，資產與權益的相關賬戶處理不變，只是將有關費用科目改為作業(yè)成本科目。對于新增加的人力資本和人力資產賬戶，其處理原理是：當錄用員工、人力資產重估等增加人力資產時，借記人力資產，貸記人力資本；當職工離開企業(yè)、人力資產重估減值等減少人力資產時，借記人力資本，貸記人力資產。

4報告設計

價值鏈會計財務報告利用計算機儲存量這一特點，充分擴大的會計主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。在三張主表的內容上，資產負債表中資產部分增加人力資產以及其他無形資產項目；權益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項目。利潤表中在費用類下增設人力資產費用。在報表的附表和附注方面，擴大披露的范圍，著重增加反映未來財務狀況的前瞻性非財務業(yè)績衡量指標。

此外，價值鏈會計還提供反映信息核算為基礎的報表（包括作業(yè)報表、流程報表、企業(yè)總體報表），從而便于管理者了解企業(yè)的形成過程，分析作業(yè)和流程。作業(yè)報表根據作業(yè)成本計算表、作業(yè)產出分配計算表編制。流程表是根據作業(yè)表合并抵消而來。因為是以流程為經濟主體編制流程表，從而流程內作業(yè)之間的相互投入與產出必須抵消，所以會計的流程產出價值并不是所有作業(yè)產出價值的匯總，而是各作業(yè)對流程外產出的匯總；合計的流程投入價值并不是所有作業(yè)投入價值的匯總，而是各作業(yè)接受的流程外投入的匯總。

參考文獻

1邁克爾。波特競爭優(yōu)勢[M]北京：華夏出版社，1997

2萬邁IT環(huán)境下價值鏈會計假設的探討[J]浙江樹人大學學報，2005（7）

價值鏈會計論文范文第2篇

（一）會計核算工作的思想落實 

一是事業(yè)單位管理部門會計核算事項的運作，應給予工作人員多一些討論與自主學習空間。二是事業(yè)單位管理部門授權與干部領導學習很重要，這可以分擔事業(yè)單位財務部門會計核算的具體督導工作。三是借助個人工作日志，進行自我工作省思，工作人員應在每周或每月進行自我統(tǒng)整與省思。另外，組織愿景與會計核算工作應有效融合。事業(yè)單位財務部門遠景發(fā)展及本位目標發(fā)展應用于該部門會計核算模式的推行中，并將其落實于部門每位員工身上。二是事業(yè)單位財務部門除了現行戰(zhàn)略規(guī)劃外，會計核算工作也應規(guī)劃自身的目標管理計劃表，并以其作為該工作經營大致方針。 

（二）內部業(yè)務方面 

一是完善的會計核算規(guī)劃設計：計劃目標與執(zhí)行措施的有效配合，計劃內容的完整、具體與可行，另外，規(guī)劃修訂次數與幅度情形，均是事業(yè)單位會計核算計劃成功的重要因素。二是進度控制：為及時提供高質量的事業(yè)單位的會計核算工作，相關部門對計劃進度的管理是一重要策略目標，因而對會計核算計劃作業(yè)與關鍵項目的進度控制，實際進度與預定進度的差異分析均是達到有效評估的指標。三是作業(yè)控制：為了達成會計核算策略目標，應作完整、具體的內部作業(yè)控制，使計劃的執(zhí)行能夠順利完成。一個完整的作業(yè)計劃管理應包括會計核算作業(yè)計劃進度、計劃擬定與控制，因而會計核算作業(yè)流程標準化、成本審查、作業(yè)計劃應根據格式并于限期內進行填報，核算工作估驗與查驗記錄及成本記錄的內容應詳實合理與符合時效等。四是協調與迅速響應：為達到事業(yè)單位會計論文核算工作的目標，主管人員指示事項與查證建議事項的處理，以及遭遇困難或緊急事故應變措施的制定，均是會計核算工作順利開展的戰(zhàn)略性保證。 

二、事業(yè)單位會計核算工作的技術層面改進 

（一）有效利用會計處理技術 

從會計處理技術層面來看，事業(yè)單位財務部門應引進先進會計報表編制模式，推進會計事業(yè)發(fā)展。盡管在會計核算工作方面，其并不存在最優(yōu)的操作模式，但對于最為先進與流行的會計模式進行學習仍然能夠有助于提升會計核算工作。與此同時，通過學習，也可以實現對事業(yè)單位的內在會計系統(tǒng)的科學化完善，確保事業(yè)單位能夠擁有詳盡的會計工作準則，并根據這一準則進行項目的設計與調整，最終帶來更為科學化的財務報表，進而提升會計核算工作水平。 

（二）對會計核算模式進行改善 

事業(yè)單位會計核算的作業(yè)流程是確保核算工作品質非常重要的要素，同時會計核算品質也是事業(yè)單位總體管理當中重要的部分，也可展現整體工作流程的品質高低。會計核算品質的提升或是模式創(chuàng)新都牽涉到作業(yè)程序的改變。作業(yè)流程的改善最重要是經濟層面的節(jié)約，這是最常被忽視的因素，也造成員工對會計核算工作的科學價值的不完全認同。應當以價值鏈分析為基礎，將會計核算工作與其他管理工作進行融合，更以事業(yè)單位管理總體的角度來看待事業(yè)單位創(chuàng)造經濟價值的流程。標準化的管理程序應確保事業(yè)單位管理品質不因人為因素有所差異，避免造成時間浪費、資源浪費。事業(yè)單位應加強會計核算工作科學水平的彈性化，主要原則是：給予第一線會計核算員工足夠的權限與培訓，當問題發(fā)生而情況超出標準規(guī)范時，這些員工能即時反應、靈活變化，在關鍵時刻以彈性的作法解決事業(yè)單位管理方面的問題、滿足事業(yè)單位養(yǎng)護需求。 

（三）預案編制的合理性 

針對預算編列，應采取如下方式進行改善。包括：針對工作計劃分段編擬預算執(zhí)行，掌握事業(yè)單位各階段的作業(yè)變化及時程，以提升預算執(zhí)行績效;擬定規(guī)劃設計規(guī)范及經費估算手冊，而非以單一訂價進行設施預算的編擬;設置事業(yè)單位預算咨議小組，并將審計稽查的工程預算執(zhí)行績效及問題，反饋給議會預算審查小組;對于經費編列方式重新檢討，并采用較為彈性的原則，以增加預算規(guī)劃的靈活性;放寬預算提審時間，增加預算編制工作的有效性。 

三、事業(yè)單位會計核算工作的人員層面改進 

（一）強化人員培訓工作 

針對會計核算人員專業(yè)技能不足的狀況，應采取如下方式進行改善。包括：不定期舉辦會計專業(yè)及法規(guī)講習訓練;提升會計核算人員任用資格標準;聘任專業(yè)會計核算顧問;過去類似會計核算經驗及案例的傳承與建檔;建立專職機構統(tǒng)籌辦理事業(yè)單位的會計核算工作。 

（二）構建科學的人力資源培訓體系 

從員工的業(yè)務能力來看，由于目前經濟社會的不斷快速發(fā)展，會計核算人員的工作理念應當與技術管理觀念相匹配，不斷提升自身的業(yè)務能力與職業(yè)素養(yǎng)，而這也是事業(yè)單位會計核算工作水平提升的基礎。因此，事業(yè)單位應不斷的增加員工教育培訓機會，夯實員工的專業(yè)化知識基礎，并通過工作環(huán)境的優(yōu)化來進一步激發(fā)員工的工作熱情，這也均會帶來高質量的會計核算工作。從信息技術應用方面來看，通過信息技術的應用，以及信息系統(tǒng)的構建，能夠在最短的時間內將專業(yè)化的會計核算信息與知識傳遞給相關工作人員。因此，員工也應當不斷提升自身的信息技術應用能力。 

（三）會計核算人才與其他部門人才合作培養(yǎng) 

會計核算領域以人為本，主要的流程幾乎都需要由人來執(zhí)行，所以事業(yè)單位應針對這些人才與領導力方面進行有針對性的開發(fā)，像是人員招聘、教育培訓、才能評鑒、績效評估、職業(yè)生涯發(fā)展及企業(yè)文化塑造等，以達成會計核算人才及領導力發(fā)展的目標;其他部門人才則是會計核算工作的延伸，直接影響會計核算的品質，推動節(jié)約管理的事業(yè)單位管理部門要將其節(jié)約理念與作法延伸至所有部門，以確保整個價值鏈的連貫性。 

（四）強化解決根本問題的能力 

推動會計核算水平的事業(yè)單位應強化所有員工均具備財務素養(yǎng)與能力，并不斷嘗試創(chuàng)新以解決根本問題的能力，使其事業(yè)單位成為能持續(xù)改善不斷成長的學習型組織?？茖W管理的架構可全面提升對會計核算領域的品質且具備完整的特性，事業(yè)單位在發(fā)展及推動科學管理時可以先從改善會計核算流程著手，配合科學理念與改善模式的培訓，可以在短時間之內即看到提升會計核算效益的作用。 

參考文獻： 

[1]黃曉霞.關于基建會計與行政事業(yè)單位會計合并的探討[J].中外企業(yè)家，2015（16）.