作業(yè)成本法成本管理

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一、在施工企業(yè)中的應用作業(yè)成本法的設想

作業(yè)成本計算側(cè)重于作業(yè)成本和產(chǎn)品成本信息的提供，而作業(yè)管理則強調(diào)作業(yè)的效率、質(zhì)量和時間的改善以及系統(tǒng)整體業(yè)績的最大化。作業(yè)管理包括動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三項內(nèi)容。

1.動因分析

尋求作業(yè)成本產(chǎn)生的根本原因——管理作業(yè)。例如，通過作業(yè)分析可能揭示出材料搬運成本的根本原因是工廠布局。一旦找到了根本原因，就可以采取措施改善作業(yè)，如可通過重新安排工廠布局來降低材料搬運成本。

2.作業(yè)分析

確認和評估價值內(nèi)容——作業(yè)分析是過程價值分析的核心，其任務是確認、描述和評估一個企業(yè)所執(zhí)行的作業(yè)。具體包括四個步驟：企業(yè)存在哪些作業(yè)；有多少人執(zhí)行作業(yè)；執(zhí)行作業(yè)所需的時間和資源；評估作業(yè)對企業(yè)的價值，包括提出選留增值作業(yè)而消除非增值作業(yè)的建議。其中，第四步是最重要的一步，這一步要劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，如調(diào)度、搬運、待工、檢驗、倉儲等就是非增值作業(yè)，由非增值作業(yè)及增值作業(yè)的低效執(zhí)行引起的成本為非增值成本。作業(yè)分析的目的是要消除非增值作業(yè)及非增值成本。

3.業(yè)績考核

作業(yè)業(yè)績考核——通過業(yè)績指標來評價作業(yè)的執(zhí)行情況和執(zhí)行后取得的結(jié)果。作業(yè)業(yè)績指標集中于三個主要方面：（1）作業(yè)效率。作業(yè)效率可以用增值及非增值作業(yè)成本報告、作業(yè)成本趨勢報告、杠桿法等財務性指標和非財務性指標（如人均產(chǎn)出率、機器利用率、存貨周轉(zhuǎn)率等）來衡量。（2）作業(yè)質(zhì)量。作業(yè)質(zhì)量可以用質(zhì)量成本及有關(guān)質(zhì)量的營運性指標（如單位產(chǎn)品缺陷數(shù)、次品率、外部故障百分比、采購定單差錯率等）來評價。（3）作業(yè)時間。作業(yè)時間通?？捎冒磿r交貨率、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)速度、制造周期效率（指加工時間占加工時間與移動、檢驗、等待等非增值作業(yè)時間合計的比率）來考核。

二、施工企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性分析

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)具有勞動密集、自動化程度低、進入門檻低、競爭激烈等產(chǎn)業(yè)特征。在我國的施工企業(yè)中普遍存在實際成本難以精確控制、企業(yè)內(nèi)部價值鏈難以優(yōu)化組合的企業(yè)成本管理問題，由于我國的建筑市場環(huán)境不好，供應鏈管理更是擺在我國施工企業(yè)面前的一大難題。這些問題的解決，需要有詳細、準確的成本信息做支持，需要企業(yè)作業(yè)分析、流程再造，需要建立與業(yè)主、供應商、分包商的競合機制，而作業(yè)成本法的實施可以解決這些問題。

1.作業(yè)成本法使成本信息更加科學

作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題，同一種工序的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)的成本計算法下，計算的結(jié)果常有差異。作業(yè)成本法可以保證每一工序成本的準確性，增強成本計劃與控制的有效性。

2.作業(yè)成本法更加專注于實際成本

作業(yè)成本法更加專注于某一工序所發(fā)生的實際成本，可以更改當前大多數(shù)施工企業(yè)以政府定額成本預算的方法，建立關(guān)注于每項工序?qū)嶋H成本的成本計算方法，可以促使施工企業(yè)建立自己的企業(yè)定額，掌握自己的消耗量，按照實際發(fā)生測算施工間接費用，而不是按照政府定額按比例計取。這對于增強施工企業(yè)控制施工成本有著非比尋常的現(xiàn)實意義。

3.作業(yè)成本法可對估算結(jié)果進行檢核

工程項目一般需要經(jīng)由投標報價以取得，在施工前提出執(zhí)行預算，完工后提出工程結(jié)算。但在執(zhí)行預算與工程結(jié)算間并不反饋修正，作業(yè)成本制可以作為事后成本追溯的工具，使用作業(yè)成本制方法作為工程結(jié)算工具，不僅可以對預算進行最終檢核，還可以作為今后投標報價的參考資料。

4.作業(yè)成本法可佐證向業(yè)主的請款聲明

對于每期承包商在相關(guān)工程項目上的實際投入成本，對業(yè)主計價請款的金額，都能通過作業(yè)成本制計算得出，以解決工程界長期以來在每期向業(yè)主請款方面的困擾，即無法提出合理數(shù)據(jù)來佐證目前工程進度所消耗的成本，以向業(yè)主合理請款，盡快收回成本，產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量。

5.作業(yè)成本法可幫助企業(yè)進行自建或分包的決策

通過作業(yè)分析，施工企業(yè)可以分析出自己的優(yōu)勢所在，劣勢所在，可以將自己不擅長的部分，通過分包給其他分包商，來達到降低成本的目的，可用作業(yè)成本法來做出自建與分包的決策。

總之，作業(yè)成本法有助于施工企業(yè)進行科學的核算和管理決策，它在施工企業(yè)中的應用具有極其重要的意義。

三、作業(yè)成本法在施工企業(yè)中應用的難點

1.思想觀念的改變

作業(yè)成本法是一種全新的管理方法，引入國內(nèi)也僅僅有十年的時間。在建筑業(yè)，人們還不是很熟悉，接受起來還需要一個過程。所以首先要改變思想觀念，充分意識到現(xiàn)有成本管理方法的不足之處，認識到作業(yè)成本法的巨大效用，逐步將其引入實踐。

2.需要較高的信息化水平

作業(yè)成本管理強調(diào)信息的及時性，在施工企業(yè)，項目現(xiàn)場與公司總部往往相隔很遠，信息及時傳遞到使用者的手中離不開現(xiàn)代化通信手段。而且，系統(tǒng)中，由于將項目劃分為了許許多多個作業(yè)，而且又包含大量復雜的邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)量相當大。這些靠傳統(tǒng)的方法是無法完成的。

3.各項基礎數(shù)據(jù)的完善

修路要筑路基，蓋房要打基礎。工程建設在正式開工前要“五通一平”（通電、水、公路、鐵路、通信，場地平整）。作業(yè)成本管理有了計算機、計算機網(wǎng)絡、相關(guān)軟件后，是否就可以順利開展呢？答案是否定的。作業(yè)成本管理本身需要做的基礎工作仍然很多，不重視這些系統(tǒng)工作，就會像在沙灘上蓋樓，終有一天會坍塌。

4.實施成本較高

施工企業(yè)全面實施作業(yè)成本管理的首要缺點是成本較高。首先要包括前期的作業(yè)成本法的內(nèi)部培訓，信息化建設，又要引進適合于自身的項目管理軟件，需要企業(yè)很大的資金投入。因此，在實施作業(yè)成本管理方案時，要考慮成本/效益原則，把由于傳統(tǒng)方法提供的失真信息給企業(yè)帶來的損失，與實施作業(yè)成本法帶來的潛在收益進行比較。

四、作業(yè)成本法在施工企業(yè)中需要注意的幾個問題

1.對系統(tǒng)正確定位

首先要明確這樣一種觀念，就是作業(yè)成本法是一個公司層面上的成本管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)是通過對成本系統(tǒng)的分析而達到****公司管理、發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題的目的，所以說其主要的作用在于對整體進行管理從而提高成本管理水平，而非單純利用作業(yè)成本法算準成本，其對公司整體管理水平提高的意義重于作為一種成本管理手段的意義。在實行時，不一定要進行精確的作業(yè)成本項目計算，重要的是其思想的采用。

2.防止將實施作業(yè)成本管理模型的困難夸大

圍繞著作業(yè)成本法，現(xiàn)在已迅速形成一種產(chǎn)業(yè)，出現(xiàn)大量的軟件包、論文、各種研討會等。人們經(jīng)常被聽到的各種巨額咨詢費用、數(shù)以百計的工作、大量的數(shù)據(jù)收集工作而嚇得望而卻步，不敢去進行實踐的嘗試。但是實際上，我們可以視具體情況不同，采用各種方式來實現(xiàn)。比如我們所討論的方案中，己經(jīng)有了比較基本的作業(yè)成本思想，這在作業(yè)分解結(jié)構(gòu)中可以明顯的體現(xiàn)出來。我們引進作業(yè)成本法時所需要做的就是將工作分解結(jié)構(gòu)進行細分，并在此基礎上進行分析和管理。

3.全員參與

作業(yè)成本管理的實施是一項系統(tǒng)工程，需要多方人才互相配合才能成功。首先作業(yè)成本法需要將項目按照一定的標準和精度要求劃分為許多細小的作業(yè)，這需要懂項目和懂作業(yè)成本法的人共同努力才能完成；其次，作業(yè)成本管理需要借助于項目軟件的二次開發(fā)，這些又需要計算機方面的人才；最重要的，作業(yè)成本管理涉及到整個組織的整合，必然給各個部門的工作方式帶來沖擊和改變，這些都需要全員的積極配合。

4.與原有的成本管理方法相結(jié)合

實行作業(yè)成本法，并不是要完全摒棄原有的成本管理方法而另外建立一套新的體系。應該說，作業(yè)成本法更多給我們的是提供一種發(fā)現(xiàn)問題的途徑和解決問題的思路。至于采用的方法還需要與原有成本管理方法相結(jié)合，正是有了諸如贏得值管理、網(wǎng)絡化方法等，作業(yè)成本管理體系才得以豐富和完善。

隨著建筑業(yè)市場競爭機制的形成，施工企業(yè)將面臨更激烈的市場競爭格局，企業(yè)要在市場中爭取更多的施工項目，取得較好的社會經(jīng)濟效益，關(guān)鍵在于企業(yè)能否為社會提供質(zhì)量好，工期短，造價低的建筑產(chǎn)品。而成本控制是施工企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提升施工企業(yè)管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。在我國，施工企業(yè)的成本管理大部分仍是立足于生產(chǎn)現(xiàn)場管理的傳統(tǒng)成本管理模式。而隨著市場競爭的加劇，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)遇到極大的挑戰(zhàn)，有必要將作業(yè)成本法應用于施工企業(yè)的成本管理中，提高企業(yè)成本管理水平。