新舊企業(yè)所得稅法

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一、納稅主體

舊條例：中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，具體包括：1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。

新稅法：中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)（含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他取得收入的組織等，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（不繳納企業(yè)所得稅，避免重復(fù)征稅）。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。

二、法律地位不同

（不含《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》）

1993年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及1994年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》分別為國務(wù)院、財(cái)政部的，則新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是十屆全國人大五次會(huì)議通過，以2007年63號(hào)主席令公布的法律，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以2007年國務(wù)院令第512號(hào)公布的，不論是新所得稅法還是新所得稅法實(shí)施條例從法律地位上應(yīng)該高于原所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

三、稅率

舊條例：稅率為33%。

新稅法：稅率25%，非居民企業(yè)取得新稅法第三條第三款規(guī)定所得適用稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收，國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。

四、應(yīng)納稅所得額和準(zhǔn)予扣除的支出

（一）在應(yīng)稅收入方面

新稅法較舊條例較廣和具體，體現(xiàn)了寬稅基原則，此外明確了接收捐贈(zèng)收入為應(yīng)稅收入。規(guī)定了不征稅收入范圍：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（二）在準(zhǔn)予扣除的支出方面舊條例：準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。強(qiáng)調(diào)了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。有關(guān)差異較大的有：1．對(duì)于工資薪金，舊條例是按照計(jì)稅工資扣除；新稅法取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。2．在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出方面，舊條例未規(guī)定可以扣除，新稅法明確規(guī)定企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，一方面鼓勵(lì)有能力的企業(yè)積極更廣泛地參與社會(huì)保障體系，同時(shí)與企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)職工福利改革精神一致。3．3．在工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)方面，舊條例規(guī)定分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除；新稅法規(guī)定企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)分別為不超過工資薪金總額的2%、14%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法在教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額上較原來提高1個(gè)百分點(diǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)在教育、培訓(xùn)方面增加投入。中國論文聯(lián)盟-

五、折舊年限及方法

舊條例僅規(guī)定按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

新稅法規(guī)定除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。根據(jù)技術(shù)更新的因素縮短飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊為4年、電子設(shè)備為3年。同時(shí)對(duì)礦產(chǎn)資源企業(yè)的折耗、折舊方法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法進(jìn)行了規(guī)定。

六、實(shí)行源泉扣除

新稅法較舊條例及對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所及在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來源中國境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳，并對(duì)扣繳義務(wù)人、方式作了更加具體的規(guī)定。

七、稅收優(yōu)惠的規(guī)定

舊條例規(guī)定民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；或法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。新稅法在國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、第一產(chǎn)業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例．

[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則．

[3]中華人民共和國企業(yè)所得稅法．中國論文聯(lián)盟-

摘要：2008年起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例結(jié)束了我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌”模式的歷史，統(tǒng)一并調(diào)整了企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策及稅收征管要求等等，本文將在介紹新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的同時(shí)對(duì)新舊所得稅制主要差異進(jìn)行辨析。

關(guān)鍵詞：稅率稅前扣除稅收優(yōu)惠