廢舊物資回收企業(yè)稅收政策

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國(guó)家對(duì)作為再生利用資源的廢舊物資給予了一定的增值稅稅收優(yōu)惠政策，減少了資源浪費(fèi)，提高了資源的綜合利用能力和水平，但通過(guò)近幾年的政策執(zhí)行情況來(lái)看，出現(xiàn)了較多的利用廢舊物資偷逃增值稅現(xiàn)象，有悖于國(guó)家出臺(tái)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的初衷。究其原因，一方面是政策規(guī)定中有不完善的地方，另一方面是一些納稅人鉆政策空隙，大肆侵占國(guó)家稅款，同時(shí)也有一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)未能?chē)?yán)格加強(qiáng)管理的原因。為進(jìn)一步規(guī)范稅收經(jīng)濟(jì)秩序，正確理解、貫徹和執(zhí)行國(guó)家的廢舊物資稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真落實(shí)近期國(guó)務(wù)院發(fā)出的《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會(huì)近期重點(diǎn)工作的通知》要求，完善有利于節(jié)約資源的資源綜合利用和廢舊物資回收利用稅收優(yōu)惠政策。今年，我們對(duì)所屬的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行了調(diào)查，共檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位22戶(hù)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模也各自不同，有國(guó)有企業(yè)，有集體企業(yè)，有限責(zé)任公司（大多數(shù)為個(gè)人企業(yè)），注冊(cè)資金大多為30萬(wàn)到50萬(wàn)元（個(gè)別國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)注冊(cè)資金幾百萬(wàn)元），但經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額卻非常大且呈逐年上升趨勢(shì)，有的年度增長(zhǎng)幅竟達(dá)十幾倍，由上年的200萬(wàn)左右上升到2000—3000萬(wàn)元左右；另一方面，實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與其經(jīng)營(yíng)收入額明顯不相適應(yīng)，財(cái)務(wù)核算不正規(guī)，財(cái)務(wù)制度不健全；經(jīng)營(yíng)商品的種類(lèi)大多集中在廢舊金屬上，如廢舊鈦材、廢鋼鐵。在稅收政策方面，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)享受免稅政策，定期核定納稅人的免稅資格，符合條件的即享受免稅，相反則不享受免稅。

歸納之，有以下方面的情況和問(wèn)題：

一、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位未能?chē)?yán)格執(zhí)行稅收財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)核算不健全。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)文件第三條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2005]24號(hào)文件第四條規(guī)定，國(guó)稅函[2005]544號(hào)文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)建立、健全會(huì)計(jì)核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來(lái)看一般納稅人企業(yè)有四戶(hù)，其余的十八戶(hù)屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶(hù)未設(shè)置銷(xiāo)項(xiàng)稅金、應(yīng)交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的銷(xiāo)售收入成為含稅收入，同稅收核算的會(huì)計(jì)收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目分別核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問(wèn)題相同，未按規(guī)定對(duì)免稅項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項(xiàng)目的，反而以營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目開(kāi)具地稅發(fā)票繳了營(yíng)業(yè)稅。

二、發(fā)票開(kāi)具混亂，不能?chē)?yán)格按規(guī)定開(kāi)具。由于國(guó)家對(duì)廢舊物資回收單位銷(xiāo)售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷(xiāo)售貨物時(shí)開(kāi)具發(fā)票的貨物價(jià)格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無(wú)直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)存在著很大的隨意性，購(gòu)貨方需要開(kāi)多少發(fā)票，完全是自己說(shuō)了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價(jià)格、從購(gòu)貨方拿到好處費(fèi)，他們可根據(jù)購(gòu)貨方的意圖隨意開(kāi)具普通發(fā)票。為購(gòu)貨方虛增購(gòu)貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購(gòu)發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位用于收購(gòu)廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開(kāi)具有很?chē)?yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具時(shí)隨意性很大，將收購(gòu)人開(kāi)成本單位的員工，最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬(wàn)元，造成收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)從落實(shí)。如某回收企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售方不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購(gòu)發(fā)票開(kāi)成自己的名號(hào)，一年中多達(dá)幾百萬(wàn)元。

三、廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)貨時(shí)缺乏原始憑證，收購(gòu)的數(shù)量和價(jià)格缺乏真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購(gòu)貨物時(shí)可以自己開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購(gòu)貨數(shù)量、單價(jià)的多少也是自己說(shuō)了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷(xiāo)貨數(shù)量和單價(jià)，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的，他們有意虛增收購(gòu)貨物數(shù)量和價(jià)格，以保證與銷(xiāo)售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的行為真假難辨。

四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對(duì)落后?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收單位銷(xiāo)售的廢舊物資免征增值稅，但對(duì)工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個(gè)體工商戶(hù)以及其他個(gè)人銷(xiāo)售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競(jìng)爭(zhēng)，促使一些從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的工業(yè)企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)等納稅人鋌而走險(xiǎn)，與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)貨發(fā)票，以達(dá)到不繳稅的目的；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報(bào)時(shí)，由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明，無(wú)法對(duì)納稅人實(shí)行及時(shí)有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。

五、庫(kù)存管理混亂，有些企業(yè)只設(shè)置一個(gè)現(xiàn)金科目核算廢舊物資的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售，且現(xiàn)金日記帳不是按日登記，而按憑證號(hào)碼登記，做成了現(xiàn)金明細(xì)帳，不設(shè)置銀行存款科目，有的兼職的企業(yè)財(cái)務(wù)人員根本不知道企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，更談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)收購(gòu)和銷(xiāo)售廢舊物資的款項(xiàng)收支基本是現(xiàn)金交易，沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性附件。有的企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)手續(xù)不齊，如入庫(kù)單、出庫(kù)單沒(méi)有人簽字，有的甚至沒(méi)有入庫(kù)單、出庫(kù)單。會(huì)計(jì)核算不健全，絕大部分企業(yè)每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購(gòu)憑證下面附幾張自己開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票、一次銷(xiāo)售憑證下面附幾張開(kāi)給關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票；一次發(fā)工資支費(fèi)用，一次作相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)，根本不能如實(shí)反映企業(yè)運(yùn)作、銷(xiāo)售等具體情況。

六、稅收管理不到位，由于是免稅企業(yè)，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)其日常管理不嚴(yán)，造成收購(gòu)發(fā)票使用嚴(yán)重不規(guī)范，按照《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)營(yíng)廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國(guó)稅局（1998）第19號(hào)）規(guī)定收購(gòu)發(fā)票可根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的磅碼單或進(jìn)庫(kù)憑證、收貨憑證（或稱(chēng)收購(gòu)單、調(diào)撥單）開(kāi)具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號(hào)使用，對(duì)出售人地址、身份證號(hào)碼、開(kāi)票人等內(nèi)容必須填寫(xiě)齊全，字跡清楚，內(nèi)容真實(shí)，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購(gòu)發(fā)票、銷(xiāo)售發(fā)票跨區(qū)域填開(kāi)，大筆的外購(gòu)?fù)怃N(xiāo)業(yè)務(wù)中，貨物未入庫(kù)，收購(gòu)企業(yè)使用本地的收購(gòu)發(fā)票做入庫(kù)，再用商業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具做銷(xiāo)售。根本無(wú)法準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)情況。

七、虛開(kāi)發(fā)票疑點(diǎn)明顯，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間虛開(kāi)發(fā)票調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的就出現(xiàn)了帳面上大額現(xiàn)金交易的假收支，幾十萬(wàn)的現(xiàn)金交易十分常見(jiàn)，逃開(kāi)了銀行結(jié)算體系的監(jiān)控。有個(gè)別廢舊物資回收企業(yè)以銷(xiāo)定購(gòu)，庫(kù)存為零，很不符合經(jīng)營(yíng)邏輯。

對(duì)此，我們認(rèn)為，要加強(qiáng)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理，建議加強(qiáng)以下方面的工作措施：

一、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理辦法》。對(duì)納稅人、納稅行為、納稅地點(diǎn)、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營(yíng)性單位免稅資格認(rèn)定、虛開(kāi)代開(kāi)應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開(kāi)代開(kāi)行為，避免國(guó)家稅收流失。

二、實(shí)行廢舊物資回收單位在收購(gòu)環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷(xiāo)售廢舊物資的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者比較分散，銷(xiāo)售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開(kāi)具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實(shí)際情況，委托廢舊物資回收單位在收購(gòu)環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書(shū)》，并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票給銷(xiāo)售方時(shí)，應(yīng)在開(kāi)具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額，并及時(shí)登記《委托代征稅款登記簿》。

三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對(duì)廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實(shí)地監(jiān)控評(píng)估機(jī)制。對(duì)收購(gòu)額或銷(xiāo)售額變動(dòng)異常、開(kāi)票量或購(gòu)銷(xiāo)支付異常的單位進(jìn)行重點(diǎn)核查，并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對(duì)指標(biāo)異常企業(yè)及時(shí)約談舉證，企業(yè)無(wú)法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票，收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料，并及時(shí)移交稽查部門(mén)處理。經(jīng)查實(shí)確有虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

四、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度。嚴(yán)格出、入庫(kù)等會(huì)計(jì)手續(xù)，嚴(yán)格所得稅的核算管理，對(duì)不符合財(cái)務(wù)制度、不符合稅法規(guī)定的帳務(wù)處理不予認(rèn)可，不予列支有關(guān)、成本費(fèi)用，視同沒(méi)有發(fā)生。與銀行系統(tǒng)一道，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金交易的監(jiān)督，對(duì)大額現(xiàn)金劃撥一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳。同時(shí)設(shè)置一定現(xiàn)金交易限額，超過(guò)部分必須及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。健全核算科目，明確核算內(nèi)容，對(duì)不健全又不完善的取銷(xiāo)免稅資格。

五、建立價(jià)格與數(shù)量備案制度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的銷(xiāo)售價(jià)格、收購(gòu)數(shù)量要報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以此來(lái)遏制假銷(xiāo)售的發(fā)生，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用價(jià)格、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行偷逃稅。

六、加強(qiáng)稅務(wù)日常、專(zhuān)項(xiàng)稽查和異地協(xié)查，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法行為。要想從根本上遏制虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的現(xiàn)象，還必須有嚴(yán)格的稅務(wù)稽查、嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰作保證，要定期或不定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)利用廢舊物資企業(yè)生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人開(kāi)展稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)稽查，詳細(xì)核實(shí)其購(gòu)貨來(lái)源、購(gòu)貨數(shù)量與付款情況是否相符；有條件的，可向銷(xiāo)貨方發(fā)出協(xié)查函，請(qǐng)求對(duì)方國(guó)稅機(jī)關(guān)予以協(xié)查，一旦發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，則對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方嚴(yán)格按稅法的規(guī)定從嚴(yán)處罰，使購(gòu)銷(xiāo)雙方納稅人得不償失，無(wú)利可圖，以徹底消除購(gòu)銷(xiāo)雙方的僥幸心理，不斷規(guī)范稅收秩序。