廢舊物資回收涉稅調(diào)研

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編者按：本論文主要從廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營的基本情況；廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題分析；解決廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題的幾點建議等進行講述，包括了企業(yè)經(jīng)營、責任公司經(jīng)營和股份制經(jīng)營、和人經(jīng)營、合作經(jīng)營、廢舊物資田收行業(yè)經(jīng)營機制多樣，管理無序、企業(yè)自辦回收公司避稅等，具體資料請見：

近年來，在國家優(yōu)惠政策的引導下，伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，廢舊物資回收行業(yè)逐步形成多種經(jīng)濟成分、多種經(jīng)營方式、多種流通渠道并存的發(fā)展格局。這一產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起對于穩(wěn)定廢舊物資回收企業(yè)職工就業(yè)，繁榮地區(qū)經(jīng)濟多元化發(fā)展，促進社會厲行節(jié)約，減少資源浪費和加強廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國家對廢舊物資回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，避稅、逃稅、偷稅現(xiàn)象日趨嚴重，已對增值稅運行管理機制形成了一定的沖擊，造成國家稅款大量流失。結合稅務工作實際，筆者就目前廢舊物資回收行業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營機制涉稅問題作一些探討。

一、廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營的基本情況

目前，廢舊物資回收行業(yè)多元化、多層次發(fā)展所形成的龐大購銷市場，主要由以下經(jīng)營形式構成：

（一）企業(yè)經(jīng)營

眾多物資能源消耗大的生產(chǎn)企業(yè)，為緩解人員過剩的壓力，減輕稅收負擔，相繼組建成立了各類經(jīng)銷部、經(jīng)營公司等經(jīng)營機構，在從事多種經(jīng)營的同時，通過向工商、公安等執(zhí)法部門申請，自辦了廢舊物資回收業(yè)務。這類企業(yè)主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業(yè)等。其行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自辦廢舊物資收購的主要業(yè)務，一是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)剩余的殘次品、廢品、下腳料及能夠進行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業(yè)造紙企業(yè)、玻璃制品企業(yè)自行收購的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。

（二）責任公司經(jīng)營和股份制經(jīng)營

責任公司是將原國有回收企業(yè)改制為有限或無限責任公司，經(jīng)營性質(zhì)變?yōu)閲宜小⑼顿Y人控股經(jīng)營；股份制經(jīng)營，主要是國家將原國有回收企業(yè)的固定資產(chǎn)及土地，無償出讓給企業(yè)，由企業(yè)職工個人出資、集體參股并組成董事會控股經(jīng)營，年終根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，按股分成。經(jīng)營項目和業(yè)務主要是從事社會廢舊物資的收購與銷售。

（三）和人經(jīng)營

其人員構成復雜，且絕大部分為廠、礦附近從事零散收購的無證無照業(yè)戶。經(jīng)營方式上主要是利用人際關系、現(xiàn)金交易及其他手段低價收購一些緊俏的廢舊金屬、材料等轉(zhuǎn)手高價賣出。

（四）合作經(jīng)營

就是專營或兼營廢舊物資回收的單位利用自身證照齊全、手續(xù)合法完備的優(yōu)勢，與社會上散亂的無證照的私人收購人員合作經(jīng)營的一種松散聯(lián)合經(jīng)營的方式。其具體合作行為即雙方簽定合作協(xié)議，發(fā)放聘書，使無證照私人購銷廢舊物資合法化。合作的目的一是為了減少專營或兼營廢舊物資回收單位的資金投入，降低成本，并按協(xié)議從合作方提取一定的管理費；二是可以帶動和拓寬私人購銷渠道。此項業(yè)務的開展已占目前廢舊物資回收業(yè)務量的70％以上，并呈上升趨勢。

二、廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題分析

（一）廢舊物資田收行業(yè)經(jīng)營機制多樣，管理無序

受市場經(jīng)濟利益機制的驅(qū)動，廢舊物資回收行業(yè)專營、兼營、私營和各種形式的聯(lián)營以及合作經(jīng)營名目繁多，魚龍混雜。其危害主要表現(xiàn)為在聯(lián)營、合作經(jīng)營外衣的庇護下，眾多無證無照私營業(yè)戶充斥廢舊物資購銷市場。由于經(jīng)營分散、點多面廣，形成工商、稅務、公安等執(zhí)法部門的管理漏洞。這些無證無照的私營業(yè)戶參與廢舊物資經(jīng)營所形成的地下廢舊物資交易，使一些明令禁止私人經(jīng)銷的項目、品種甚至偷盜的國有資產(chǎn)由于受聯(lián)營、合作的庇護而被堂而皇之地合法化。

（二）企業(yè)自辦回收公司避稅

企業(yè)自辦的廢舊物資回收公司主要業(yè)務是為生產(chǎn)企業(yè)提供各類原材料。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，廢舊物資收購企業(yè)在業(yè)務核算中，可以自行填開“廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票”即收購單，按收購金額10％計算抵扣稅額。銷售給生產(chǎn)廠家時雖然依據(jù)17％的增值稅稅率計算銷項稅額，但還可依照國家稅收政策，享受所納稅款70％的政策返還。如果按購進、銷售等價格核算，回收公司也只是繳納了1.36％的增值稅，（1／1.17×17％－10％）×（1－70％），其稅率之低顯而易見。生產(chǎn)企業(yè)接受下屬公司貨物后，由原來的不能抵扣，變?yōu)橘忂M環(huán)節(jié)按稅率17％足額抵扣，生產(chǎn)企業(yè)達到了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬廢舊收購公司同用一個原料庫房。廢舊材料由下屬公司購進后即入總公司原料庫房，下屬公司作收購、入庫手續(xù)，核算中按總公司計量處提供的計量單（過磅單）每噸扣除40元后再與供貸方結算。廢舊物資購進的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷項稅金，但進項稅金、銷項稅金抵頂后加上財政返還以及總公司由原來得不到增值稅專用發(fā)票不能抵扣變?yōu)樽泐~抵扣合法化，業(yè)務擴展愈大避稅愈多。此項業(yè)務一是使總公司得到了17％的足額抵扣，達到了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享受稅收返還，達到了少繳稅的目的；三是供貨的私營個體業(yè)戶通過下屬公司無需開票納稅銷售貨物，達到了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴重侵害了稅收管理機制，侵占了國家經(jīng)濟利益。

另一個不容忽視的問題是，現(xiàn)行稅收政策對某些特殊行業(yè)，如化工、冶煉企業(yè)所需礦石、礦渣、添加劑等原料物資的正品與非正品沒有可以參照的準確界定標準。尤其是跨省區(qū)的原料購進，企業(yè)自辦的回收公司可以利用國家給予廢舊物資回收行業(yè)自行填開“廢舊物資收購統(tǒng)一發(fā)票”、自行核算抵扣稅款的方便條件，通過易貨交易、協(xié)議價格、互不開票、低價購進等手段，將一些正品物資也等同于廢舊物資由自辦公司收購轉(zhuǎn)售生產(chǎn)廠家。若企業(yè)自辦回收公司售價高于收購價格，其生產(chǎn)企業(yè)避稅數(shù)額更大。

（三）以聯(lián)營、合作經(jīng)營為名，大肆偷逃國家稅收

廢舊物資回收行業(yè)的聯(lián)營、合作經(jīng)營一方為改制的專營、兼營公司，另一方為眾多的私營業(yè)戶。暫且不論其聯(lián)營、合營方式的合法性、真實性，其最終目的大都是為享受稅收優(yōu)惠政策，為偷逃國家稅收尋求保護傘。一方為了擴展收購業(yè)務規(guī)模，不惜作假賬、空進空出、坐等開票、提管理費等形式違法經(jīng)營；一方為證照皆無、有貨無票、銷售不暢的私營業(yè)戶，金錢利益的誘惑使二者聯(lián)系在一起。當然，雙方共同投資、統(tǒng)一核算、依法經(jīng)營、照章納稅的真實聯(lián)營、合作經(jīng)營無可厚非。而目前，一張假聘書、一紙假協(xié)議將眾多私營業(yè)戶收歸門下的非法經(jīng)營行為在全區(qū)乃至全國廢舊物資回收行業(yè)愈演愈烈，對增值稅管理運行機制危害極大。1995年以來，財政部、國家稅務總局曾對廢舊物資行業(yè)作出一些規(guī)定，如允許其按自行開具的收購發(fā)票抵扣10％的進項稅額3按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅后，實行增值稅先征后返等。眾多私營業(yè)戶利用自身人際、地理以及流動性強、涉及面廣、現(xiàn)金交易、結算便宜的優(yōu)勢，低價收購、囤集大量廢舊物資后，為達到不繳稅或少繳稅的目的，到本地、市甚至外省區(qū)各類回收公司按開具增值稅專用發(fā)票金額3％－5％交納管理費后，便以公司銷售人員身分開回增值稅專用發(fā)票送至購貨用戶，結算貨款或以物易物，大肆偷逃稅款。以銷售貨物100元計算，其銷售行為，按正常小規(guī)模納稅人6％的征收率計算，每100元貨物銷售向國家少繳納增值稅1－3元不等；若按17％稅率計算，稅款流失更甚。從合作方公司看，按每噸“聯(lián)營業(yè)務”收取3％－5％的管理費，雖然增加了17％的銷項稅金，但以自行開據(jù)的“廢舊物資收購單”按規(guī)定以10％的進項稅額合理合法地扣減了應納稅款，再加上廢舊物資回收行業(yè)所享受的70％的稅收返還，公司只繳納1.59％的稅款。廢舊物資回收公司這種虛假收購、虛假入庫而形成的虛假抵扣、騙取稅收返還的違法行為，嚴重侵害了增值稅正常運行機制。

三、解決廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題的幾點建議

（一）堵塞漏洞，強化稅收征管

一是各級基層稅務機關應加強橫向聯(lián)合，會同工商、公安等執(zhí)法部門，對從事廢舊物資回收的行為人，依法進行注冊登記，使眾多地下經(jīng)營者及已經(jīng)存在的地下交易市場公開化，依法經(jīng)營。

二是加強對各類廢舊物資行業(yè)涉稅問題的管理。各基層稅務機關，對那些公、私聯(lián)合及合作經(jīng)營業(yè)戶應辮識真?zhèn)?，逐一對其投資形式、賬務核算的真實性等進行嚴格審核。對假聯(lián)營、合營造成偷稅、逃稅及騙取退稅的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定嚴肅查處，堵塞漏洞，減少稅款的流失。

（二）公平競爭，公平稅負，創(chuàng)造良好的營銷環(huán)境

依照現(xiàn)行稅收政策，小規(guī)模納稅人按6％的征收率計算繳納增值稅，且不允許抵扣，人為造成稅負不公，限制了小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營行為，違背了公平稅負原則，客觀上造成眾多私營個體業(yè)戶要獲取更大的利益，不惜通過違法手段從事經(jīng)營活動。為此，應調(diào)整相關政策，合理引導各類納稅人健康發(fā)展。為社會經(jīng)濟各層次提供良好的競爭環(huán)境，以完整體現(xiàn)增值稅的公平原則。

（三）加強對各類收購憑證的審核檢查

新稅制實行至今，各級稅務機關極為重視增值稅專用發(fā)票的檢查，而忽視了企業(yè)自制收購憑證抵扣稅款問題的危害性。由于審核憑證與驗庫驗貨的相互脫離，一部分使用自制收購憑證的納稅人擴大收購金額、多抵扣稅款的不法行為既大量存在，又不能被及時查處。因此，各級稅務機關應對收購憑證的印制、發(fā)售及使用進行嚴格管理，定期檢查收購憑證數(shù)量、金額與庫存實物及支付的購貨款是否相符，有無虛報收購額、騙取多抵扣進項稅額的不法現(xiàn)象，減少征管工作的盲區(qū)。

（四）嚴禁以罰代刑，堅決抵制地方保護主義

由于各地政府和經(jīng)濟執(zhí)法部門對廢舊物資回收行業(yè)涉稅問題缺乏足夠重視，以及以促進地方經(jīng)濟發(fā)展為由所形成的地方保護主義思想膨脹。特別是地區(qū)間稅收執(zhí)法缺乏統(tǒng)一性和嚴肅性，使得回收行業(yè)為擴張經(jīng)營搞假聯(lián)營、假合作甚至持票到外省區(qū)搞虛假購貨獲取管理費、手續(xù)費、騙取稅收返還等違法現(xiàn)象有了滋生的土壤。為此，各地稅務機關應嚴格執(zhí)行稅收法規(guī)，嚴明紀律，統(tǒng)一執(zhí)法。各地區(qū)、各部門要從維護改革、發(fā)展、穩(wěn)定的大局出發(fā)，充分認識當前涉稅違法犯罪活動的嚴重性和危害性。從加強橫向聯(lián)合協(xié)作入手，堅決排除地方、部門、行業(yè)間保護主義的干擾，嚴格執(zhí)法，秉公辦案，維護稅法的嚴肅性。

（五）加強反避稅政策的研究工作，運用政策的導向作用促進相關產(chǎn)業(yè)使康發(fā)展

當前，各行各業(yè)研究實施避稅的對策與措施及不擇手段的避稅活動日益增多，由此造成的財政收入大量流失和納稅人稅收負擔比例失調(diào)所引發(fā)的負效應已嚴重影響新稅制的正常運行。適時調(diào)整和制定行之有效的反避稅對策已經(jīng)刻不容緩。政策的導向作用是促進社會經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，單純強調(diào)抓好管理工作，而忽視政策潛在的、固有的引導推動作用，只能使管理工作疲于應付，事倍功半。應在加強稅收征管、加大經(jīng)濟執(zhí)法力度的同時，研究解決好稅收經(jīng)濟政策與市場經(jīng)濟發(fā)展的相互配套。使管理工作與政策實施標本兼治，取得良好的社會效應和達到預期目的。在今后一個很長時期內(nèi)，必須有效協(xié)調(diào)各經(jīng)濟機構的管理職能，形成合力，結合縝密的稅收立法和經(jīng)濟立法，適應市場不斷變化的形勢，建立全面系統(tǒng)的反避稅體系，保證我國經(jīng)濟建設步入健康發(fā)展的軌道。