稅制改革趨勢管理

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趨勢一稅收三大原則在改革中進(jìn)一步體現(xiàn)

早在18世紀(jì)，英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)。斯密就提出了“平等、確實(shí)、便利和最小征收費(fèi)的稅制建設(shè)四原則”，演變至今則成“公平、效率和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定”三大原則。事實(shí)上，直到上世紀(jì)80年代稅收原則仍未真正得到充分體現(xiàn)；許多國家的稅制變得越來越復(fù)雜，越來越低效率，越來越不公平。

近年來，稅收原則在世界稅制改革中的應(yīng)用發(fā)生了很大的變化，“稅收公平、中性和效率”原則日益突出。政府運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用逐漸弱化。

當(dāng)美國1893年設(shè)立所得稅時，只有170頁的法律和規(guī)定。而現(xiàn)在美國為堵塞漏洞，防止稅收流失，其稅法已擴(kuò)為17000頁的法律和規(guī)定。最近。美國國內(nèi)收入局每年要求納稅人填寫的各種納稅申報表達(dá)80億頁，所有納稅人填表需要超過35億小時，平均每人26小時。1986年為了簡化稅法，修改了2000多節(jié)。并創(chuàng)造了100多個新表格。即便如此，1992年仍有50%以上的納稅人需要專業(yè)人員的幫助申報納稅。然而，專業(yè)人員也難以得出正確的結(jié)果。據(jù)調(diào)查，1991年對假設(shè)的家庭財務(wù)狀況，50個稅務(wù)得出50個答案，1992年48個稅務(wù)得出48個不同的答案，稅負(fù)差異達(dá)2萬多美元。美國是征稅成本比較低的國家，征稅成本仍然達(dá)到0.63%.1994年美國國內(nèi)收入局共征稅14000億美元，而據(jù)《幸福》雜志報道，估算的征納雙方的稅法遵從成本約5930億美元（包括直接的征稅成本、納稅人直接納稅成本和聘請專業(yè)人員申報納稅的成本）。但仍然制止不了每年數(shù)十億的稅收流失。至今，聯(lián)邦稅法復(fù)雜化，低效率、欠公平。透明度差、不穩(wěn)定和不可預(yù)見性的問題仍未得到解決。

認(rèn)識到這個問題的嚴(yán)重性后，美國于1998年進(jìn)行了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的改革，簡化手續(xù)，提高效率，為納稅人服務(wù)。

越來越多的國家認(rèn)識到，簡化稅制不僅是稅種的減少，更是稅制內(nèi)容的簡單明了。如俄羅斯對中小企業(yè)實(shí)行單一稅，收入不但沒有減少，反而增加；許多國家都在考慮（包括美國）效仿。荷蘭將社會保障稅與個人所得稅合二為一，刺激了納稅人的納稅積極性?，F(xiàn)在，許多國家放棄了對中小企業(yè)和中低收入個人的征稅，加強(qiáng)了對大企業(yè)的管理，“抓大放小”，實(shí)際是簡化稅制。公平稅負(fù)和提高效率的重要體現(xiàn)，未來稅制改革的原則將會在實(shí)質(zhì)上得到運(yùn)用和體現(xiàn)。

理論上講，市場經(jīng)濟(jì)條件下任何稅制都不應(yīng)產(chǎn)生扭曲經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。就是所謂的“稅收中性”原則。自上世紀(jì)90年代以來，盡量發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性調(diào)控作用，減少稅收對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)，這已成為許多國家稅制改革的宗旨。

趨勢二宏觀稅負(fù)逐漸下降

雖然各國在稅制改革中不斷降低稅率，但在上世紀(jì)90年代，世界各國的總體稅負(fù)仍然不斷上升。2004年的統(tǒng)計顯示，宏觀稅負(fù)開始出現(xiàn)轉(zhuǎn)折。2004年7月1日，歐共體統(tǒng)計局等部門公布了題為“1995～2002稅制結(jié)構(gòu)”的報告，內(nèi)容包括了25個成員國各項稅收指標(biāo)。報告稱，由于各國普遍的稅制改革，尤其是降低個人所得稅和社會保障稅的稅率，歐盟總體稅負(fù)下降。25個成員國稅收占GDP平均比重，從2001年的41.5%降至2002年的40.4%.

事實(shí)上，自2000年后。這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)開始顯現(xiàn)。最新報道指出，OECD國家的稅負(fù)經(jīng)過近30年增長后于2000年達(dá)到巔峰，為37.2%；之后多數(shù)成員國稅負(fù)呈下降趨勢。到2002～2003財年平均降至36.3%.如果不含社會保障稅，根據(jù)對2003年24個主要國家的統(tǒng)計，宏觀稅負(fù)約為24.57%.

國際貨幣基金組織專家認(rèn)為，稅收收入在一般正常時期有一個理論性的合理界限，一般是指稅收占GDP的比重不超過25%.如果任何國家的稅收超過這一比重。將會產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。但同時專家也認(rèn)為，“稅收存在絕對極限”的說法不完全正確，世界各國應(yīng)根據(jù)自己國家的實(shí)際情況確定宏觀稅負(fù)的水平。例如，南非法定宏觀稅負(fù)在25%左右。美國認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)的極限是每個家庭收入的25%.

事實(shí)上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，政府承擔(dān)的提供公共產(chǎn)品的職能經(jīng)歷了增加和穩(wěn)定的不同階段，政府收入的需要也經(jīng)歷了擴(kuò)張到穩(wěn)定的不同階段。政府對財政收入的需求不應(yīng)該無限擴(kuò)張，達(dá)到一定規(guī)模后就應(yīng)該穩(wěn)定并下降。因此，如無重大特殊事件發(fā)生，稅收占GDP的平均比重達(dá)到一定點(diǎn)以后應(yīng)該表現(xiàn)為逐漸下降的趨勢。

趨勢三增值稅改革繼續(xù)擴(kuò)張

增值稅內(nèi)在擴(kuò)張機(jī)制表現(xiàn)得越來越明顯，本世紀(jì)以來實(shí)行增值稅的國家越來越多，已有140多個國家實(shí)行了增值稅。隨著施行增值稅的國家越來越多，增值稅的類型五花八門，各國增值稅的征稅范圍和稅率都在調(diào)整中。

歐盟老成員國實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)型增值稅。日本和澳大利亞實(shí)行銷售增值稅，名義上是消費(fèi)稅或銷售稅，實(shí)質(zhì)上是增值稅；印度從2005年4月1日開始實(shí)行有區(qū)別的聯(lián)邦增值稅和邦增值稅，我國實(shí)行的是有選擇的生產(chǎn)型增值稅。

擴(kuò)大增值稅的征稅范圍格外引人注目。實(shí)行增值稅的許多國家已從或正從有選擇的征收增值稅轉(zhuǎn)向全面征收增值稅。如，自2004年7月1日起，也門的生產(chǎn)者、進(jìn)口商、批發(fā)商，商及提供商業(yè)服務(wù)的當(dāng)?shù)鼗蛲鈦矸?wù)者，都要就其生產(chǎn)、銷售和提供服務(wù)繳納增值稅。

增值稅稅率變化出現(xiàn)了趨同運(yùn)動，稅率低的國家提高稅率。稅率高的國家降低稅率。越南從2004年1月1日起增值稅取消20%稅率，保留三個標(biāo)準(zhǔn)稅率：0%、5%、10%；白俄羅斯的標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率由20%降低到18%；4月1日，斯里蘭卡2004年預(yù)算法案中包括了一攬子稅改措施。其中較突出的措施是：從2004年1月1日起，斯里蘭卡將10%、20%兩檔增值稅率合并為單一的15%；同日，墨西哥聯(lián)邦財政法典修改開始實(shí)施，原規(guī)定增值稅有0%、10%和15%三檔及各種免稅規(guī)定。改為對食品和藥品按8%的聯(lián)邦稅率計征。對雜志出版實(shí)行零稅率，對其他應(yīng)稅項目一律按13%的聯(lián)邦稅率和2%的地方稅率征收；從2004年5月1日起，捷克開始實(shí)施新的增值稅改革方案，把增值稅稅率從原來的22%降到19%，同時把部分商品和服務(wù)的增值稅稅率從5%提高到19%.增值稅稅率調(diào)整將為政府增加收入。但對服務(wù)行業(yè)的影響不利——據(jù)預(yù)計，稅制調(diào)整后將使該行業(yè)中的2萬人失業(yè)。

提高增值稅稅率的國家都比較謹(jǐn)慎，稅率提高的幅度都很小。例如，2004年1月1日，新加坡商品和服務(wù)稅稅率從4%提高到5%；秘魯增值稅稅率從18%提高至19%.

各國無論實(shí)行增值稅的時間早晚，都必將選擇消費(fèi)型增值稅，這是實(shí)行增值稅國家的明智選擇。國際貨幣基金組織專家認(rèn)為。應(yīng)將增值稅設(shè)計成為一項充滿活力、產(chǎn)生主要稅收收入的稅種。在設(shè)計增值稅時。不應(yīng)過分考慮稅收照顧問題。因為那將會導(dǎo)致對許多商品免征稅或?qū)嵭械投惵?。研究表明，如果存在諸多的免稅待遇。較多的稅率和較高的稅率。不僅無法實(shí)現(xiàn)增值稅的既定目標(biāo)，而且使稅收征管相當(dāng)復(fù)雜。因此，專家提出實(shí)行增值稅單一稅率。最多采用兩個稅率，強(qiáng)烈反對三個以上的稅率。目前，歐盟國家和OECD采用增值稅的國家都在盡可能采用單一和較低的稅率。

也有歐盟專家針對電子商務(wù)的迅速發(fā)展帶來的稅收問題，提出增值稅由目前的消費(fèi)地征稅原則。改為生產(chǎn)地征稅原則。歐盟也在試圖進(jìn)行實(shí)驗。但是，這種根本性的改變會涉及稅收管轄權(quán)等諸多復(fù)雜的問題，推廣起來一定會困難重重。

美國有一名專家認(rèn)為，增值稅的管理就像一場噩夢。因此，沒有實(shí)行增值稅的國家視增值稅為畏途。已經(jīng)實(shí)行增值稅的國家，費(fèi)盡心機(jī)。提高增值稅管理水平和降低成本的出路就是簡化稅制，提高偷稅成本，降低納稅負(fù)擔(dān)。擴(kuò)大增值稅征稅范圍，統(tǒng)一、簡化和規(guī)范增值稅制度，降低增值稅稅率，將是世界各國未來增值稅改革的方向。

趨勢四降低稅率，擴(kuò)大稅基的所得稅改革仍將繼續(xù)

世界稅制改革中，所得稅具有代表性稅種的地位。降低稅率。擴(kuò)大稅基的減稅浪潮主要在所得稅上體現(xiàn)。據(jù)OECD專家介紹，2004年，OECD國家的公司所得稅平均稅率已經(jīng)降到30%，歐盟成員國的公司所得稅平均稅率已經(jīng)降到31%.OECD國家的個人所得稅平均稅率已經(jīng)降到44%，歐盟成員國的個人所得稅平均稅率已經(jīng)降到48%.

在美國減稅的帶動下，許多國家在努力實(shí)行減稅政策。例如，2004年8月6日，巴西政府出臺了一攬子減稅措施，旨在刺激投資、增加資金儲備、振興金融市場和減少因港口瓶頸問題給外貿(mào)帶來的風(fēng)險。

稅收競爭的客觀存在使公司所得稅的減稅浪潮猛烈沖擊世界各國。例如，越南《企業(yè)所得稅法》修改案實(shí)施，修改的主要內(nèi)容是：從2004年1月1日起統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率，內(nèi)資企業(yè)所得稅率從32%降至28%，外資企業(yè)所得稅率從25%增至28%，廢除對利潤匯出境外分別以3%、5%和7%征稅的規(guī)定，并對企業(yè)扣除合理化：2004年1月1日，斯洛伐克《所得稅法》修改方案實(shí)施，修改的主要內(nèi)容是：對公司及個人所得稅實(shí)行單一比例稅率19%，取代了原來25%的公司所得稅率和10～38%的個人所得稅累進(jìn)稅率；匈牙利的企業(yè)所得稅稅率也從18%降低為16%；加拿大公司所得稅的有效稅率從23%降到21%；墨西哥的公司所得稅稅率和個人所得稅稅率都減少到33%，隨后，于2004年4月1日。修改的聯(lián)邦財政法典開始實(shí)施。企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為30%.

也有分步實(shí)施降低稅率計劃的國家，例如，荷蘭2004年9月21日公布2005年財政預(yù)算法案。其中稅法修改部分包括降低公司稅稅率，從2004年度的34.5%逐步降至2007年度的30%.2004年。南非ABSA銀行的一份稅收研究報告指出，近年來，非洲撒哈拉沙漠地區(qū)13個國家稅率降低了，但是稅收收入?yún)s增加了，主要原因是稅基擴(kuò)大了。

由此，企業(yè)所得稅稅率繼續(xù)降低的趨勢仍然存在，未來幾年會有新的突破。今年又有印度、墨西哥、羅馬尼亞、印度尼西亞、荷蘭、奧地利、韓國和丹麥等國家減低了稅率。

個人所得稅是調(diào)節(jié)個人收入水平的稅種。更多地體現(xiàn)稅收公平原則。貫徹對高收入者多繳稅。低收入者少繳稅的縱向公平思想。同時鼓勵勤勞所得，限制非勤勞所得。2004年1月1日。烏克蘭《個人（自然人）所得稅法》修改方案實(shí)施，其中個人所得稅稅率從2004年1月1日起實(shí)行單一的13%的稅率，從2007年1月1日起提高到15%.此稅率適用于在烏克蘭居民個人的任何來源所得。意大利總理貝盧斯科尼表示，將從2005年開始降低個人所得稅稅率并簡化稅制：到2006年，意大利個人所得稅將只有23%和33%兩檔稅率，在實(shí)行新的稅制后，意大利的個人所得稅稅負(fù)將是全歐洲最低的：2004年7月23日，巴西財政部宣布。總統(tǒng)已簽署了降低個人所得稅的有關(guān)法令。該法令與以前相比主要變化是提高了個人所得稅費(fèi)扣除額。使不少低收入的工薪人士免于繳稅。因此減稅的主要受益者是廣大低收入的勞工階層。這既是減貧的需要。也是刺激消費(fèi)、啟動經(jīng)濟(jì)的需要。2004年9月，俄羅斯總統(tǒng)普京簽署了俄聯(lián)邦稅法修正案。修正案還對個人股息所得稅做出調(diào)整，稅率將從6%提高到9%，使食利者多繳納稅收，達(dá)到調(diào)節(jié)收入水平的目的。

公司所得稅和個人所得稅有許多難以解決的復(fù)雜問題，國際上有專家認(rèn)為。改革所得稅的方向是降低稅率結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性和通過縮小可允許的抵扣和減免稅的范圍來擴(kuò)大稅基。過高的邊際稅率不僅不利于實(shí)現(xiàn)收入再分配的目標(biāo)，而且也扭曲了經(jīng)濟(jì)決策和減少了財政收入。根據(jù)各國稅制改革的趨勢。專家建議對個人所得稅改革應(yīng)減少稅率檔次（稅率級次不超過3個）。減低邊際稅率（最高不超過30%）和縮小抵免稅的范圍。對企業(yè)所得稅實(shí)施單一的比例稅率，取消對部門或具體活動的減免稅政策。

趨勢五“綠色稅收”受重視

綠色稅收是對環(huán)境保護(hù)稅收的贊譽(yù)，上世紀(jì)50年代工業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)重的污染問題，引起人們對環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展的高度重視。環(huán)境稅收有4種類型，分別為促進(jìn)節(jié)約資源的資源稅，限制污染的污染稅，保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅和籌集環(huán)保資金的綜合環(huán)境稅。已經(jīng)有幾十個國家征收各種形式的環(huán)境稅收。特別是上世紀(jì)90年代以來，一些歐洲國家方面征收二氧化硫稅和二氧化碳稅，限制對空氣污染的排放；另一方面，對環(huán)保投資給予優(yōu)惠政策支持。例如，荷蘭規(guī)定，2003年環(huán)保投資可以抵免公司所得稅，并可以加速折舊。今年5月，為降低能源消耗，減少溫室氣體的排放，新西蘭政府宣布，從2007年4月開始征收煙塵排放稅，成為世界上第一個為減少溫室氣體排放而征稅的國家。瑞典決定從2006年開始在首都斯德歌爾摩征收交通擁堵稅。

趨勢六世界性稅收的設(shè)想開始涌現(xiàn)

自從聯(lián)合國《千年宣言》提出向貧困、疾病和艾滋病等宣戰(zhàn)以來，種種跡象表明，建立世界性的稅收已被提上議事議程。2004年9月20日，在紐約聯(lián)合國總部召開的消除貧困和饑餓世界首腦會議上，巴西和法國共同呼吁，國際社會應(yīng)通過對武器貿(mào)易和金融交易征稅來建立一個全球性扶貧基金。2005年1月份在“2005年世界經(jīng)濟(jì)論壇年會一一為艱難抉擇承擔(dān)責(zé)任”會議上，法國總統(tǒng)希拉克提出征收“國際稅”，用于艾滋病的防治。6月份，在瑞士日內(nèi)瓦召開的國際數(shù)字團(tuán)結(jié)基金會議上。許多非洲國家領(lǐng)導(dǎo)人要求發(fā)達(dá)國家對其數(shù)字技術(shù)交易征收“自愿稅”，用于幫助窮國發(fā)展信息技術(shù)。

從世界稅制改革的總體情況看，擴(kuò)大稅基，降低稅率仍然是改革的主流。在增加稅收收入的同時，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已經(jīng)成為許多國家稅制改革的宗旨。并收到實(shí)效。由此可見，本世紀(jì)的世界稅制改革仍然是上世紀(jì)稅制改革的延續(xù)，并出現(xiàn)一定程度的創(chuàng)新。

對比于世界稅制改革動態(tài)，我國提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，符合世界稅制改革的發(fā)展方向和歷史潮流，必將對完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)揮巨大的推動作用。