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獨(dú)立原則審計(jì)

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獨(dú)立原則審計(jì)

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的因素

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況較多,綜合來講主要包括以下幾方面:

1、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

雖然非審計(jì)服務(wù)只是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素,但并不必然導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的降低。但通常咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)遠(yuǎn)高于審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過向客戶提供咨詢意見等服務(wù)獲取高額收入,在此情況下,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師再執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),可能會(huì)很難如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見。

2、為獲取高額收入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽到其審計(jì)的客戶中工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)期間向客戶作出不恰當(dāng)?shù)某兄Z。

3、審計(jì)人員在被審計(jì)單位有其他的經(jīng)濟(jì)利益,如近親屬在被審計(jì)單位工作等。

二、獨(dú)立性的定義

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個(gè)方面含義。所謂“實(shí)質(zhì)獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種精神態(tài)度,即在工作中不使自己的判斷受他人左右,不受個(gè)人偏見與雜念的影響,完全客觀公正地形成審計(jì)意見;所謂“形式上的獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種社會(huì)形象,即審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人,從而保證審計(jì)工作客觀公正。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念,但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的,難以測(cè)量的;而形式上的獨(dú)立性是有形的,可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中立(即不偏不倚)時(shí)才成立,而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立,則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞,他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。因此,前者是后者的前提和基礎(chǔ),后者是前者的確認(rèn)和保障。

審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵特征,只有程度高低的差別而沒有“有與沒有”的差別。任何審計(jì)師都不可能達(dá)到百分之百的獨(dú)立。要求受聘于公司管理者的審計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)完全不受管理者意愿的影響是不現(xiàn)實(shí)的。審計(jì)獨(dú)立性程度的高低差別是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量差別的最重要因素之一。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)判斷績(jī)效受到作為判斷主體的審計(jì)人員、作為判斷客體的審計(jì)任務(wù)和作為形成判斷的具體審計(jì)環(huán)境等因素的影響,即審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù),而影響判斷主體審計(jì)人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識(shí)和努力程度等,但保持審計(jì)人員的獨(dú)立性是審計(jì)判斷績(jī)效的的基本前提。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則將成為界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的重要依據(jù)。2002年1月15日,最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會(huì)第1201次會(huì)議通過的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。這標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)民事賠償機(jī)制正式啟動(dòng)??梢灶A(yù)見,涉及證券市場(chǎng)虛假陳述案件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事訴訟將會(huì)進(jìn)一步增多,這也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折。這種形勢(shì)下,全行業(yè)在提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)的同時(shí),必須大力增強(qiáng)法律意識(shí),嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。

同時(shí),審計(jì)獨(dú)立性本身也應(yīng)視作一種風(fēng)險(xiǎn),一方面要求在行業(yè)管理中應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的履約責(zé)任,盡量減少報(bào)表使用者的決策風(fēng)險(xiǎn);另一方面也有必要時(shí)刻提醒報(bào)表使用人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的擔(dān)保,也不能成為報(bào)表使用人進(jìn)行決策的避險(xiǎn)工具。作為社會(huì)分工的一部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的價(jià)值在于其所減少的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)大于由于其存在而增加的成本,從而對(duì)整個(gè)社會(huì)而言是有益的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作可以幫助報(bào)表使用人減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn),但決不能消除決策風(fēng)險(xiǎn)。利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表作出決策,任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。如此可能有助于人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的更正確認(rèn)識(shí),有利于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)營(yíng)造一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境。

四、如何在實(shí)踐中保持審計(jì)獨(dú)立性

1、會(huì)計(jì)師事物所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健.?dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制力度,盡快推出合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,引進(jìn)國(guó)際大型跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織模式和管理經(jīng)驗(yàn)并在國(guó)內(nèi)加大介紹和推廣力度。目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)都采取有限責(zé)任形式,不僅不利于與國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)接軌,也不利于從權(quán)、責(zé)、利的機(jī)制出發(fā)推行高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)橛邢挢?zé)任形式仍以資本為基礎(chǔ),出資人除了獲得知識(shí)收益外,還有資本收益,但卻只需要承擔(dān)與知識(shí)收益相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。于是出資人與非出資人同時(shí)作為市場(chǎng)主體出現(xiàn)在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上時(shí),風(fēng)險(xiǎn)和收益就會(huì)不對(duì)稱。出資人往往是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制人或管理者,當(dāng)需要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益時(shí),這些出資人可能出現(xiàn)因受資本收益的驅(qū)動(dòng)而放棄或者適度放棄高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況。只有改有限責(zé)任制為合伙制,才能確保中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠采用高水準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平,樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)公眾中應(yīng)有的信譽(yù)。

4、適當(dāng)開拓非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。適當(dāng)開拓非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)可以增加事務(wù)所的收入,使事務(wù)所有可能增加審計(jì)過程的資源投入,從技術(shù)上提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量,審計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過知識(shí)共享提高效率,可提高事務(wù)所的聲譽(yù)資本價(jià)值,有利于事務(wù)所創(chuàng)建品牌。但關(guān)鍵在于適度,即:對(duì)同一公司的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù),不能使事務(wù)所對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)上的依賴。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中保持獨(dú)立性的基本要求

(1)對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度,一切從實(shí)際出發(fā),不允許存在偏見、偏袒。

(2)在審計(jì)準(zhǔn)備過程中,審計(jì)師應(yīng)對(duì)選擇何種審計(jì)技術(shù),運(yùn)用何種工作程序,對(duì)審計(jì)小組人員的分工等無偏見地加以控制。

(3)在審計(jì)實(shí)施過程中,審計(jì)師應(yīng)對(duì)審查的范圍、重點(diǎn)作出無偏見的安排。應(yīng)完整、客觀地收集證據(jù),保證證據(jù)的完整性、客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或?qū)iT人員對(duì)特定問題進(jìn)行鑒定、向?qū)<易稍兓蚺c非審計(jì)人員合作時(shí),應(yīng)確保不影響審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性。

(4)審計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論時(shí),要以事實(shí)為依據(jù),考慮客觀存在的事實(shí)及其影響和后果,按照收集的審計(jì)證據(jù),依照相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)定,客觀公正地作出審計(jì)判斷,實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

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