遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)

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面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵的問(wèn)題。通過(guò)實(shí)踐，我們認(rèn)為實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)應(yīng)同時(shí)滿足審計(jì)工作在安全、快捷、方便和經(jīng)濟(jì)等四個(gè)方面的要求。要滿足這些要求，實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)必須首先解決遠(yuǎn)程連接問(wèn)題，即審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)與被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)如何連接的問(wèn)題。當(dāng)前有五種方式可供選擇：

（1）撥號(hào)連接。撥號(hào)連接即利用現(xiàn)有的普通電話網(wǎng)，以撥號(hào)方式實(shí)現(xiàn)連接。這種方式是目前最簡(jiǎn)單。投資最少、使用范圍最廣的連接方式，該方式安全保密性較好。一般情況下，通信速度可以達(dá)到56kbps。

（2）X．25分組交換。X．25分組交換自前可以與網(wǎng)上任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)通信，使用費(fèi)用低廉，安全保密性很好。但初期投入較多，通信速度較低，一般只有19．2kbps。

（3）DDN（數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)網(wǎng)），即專(zhuān)線方式。DDN的最大優(yōu)勢(shì)是速度快，可以高達(dá)2M，且安全保密很好。但只能進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)通信，初期投入與使用成本均較高，特別是在多點(diǎn)通信時(shí)，費(fèi)用很高。

（4）幀中繼。幀中繼是近幾年發(fā)展起來(lái)的新型數(shù)據(jù)網(wǎng)，基于分組交換技術(shù)，速度快，費(fèi)用較DDN低，安全保密性較好。但目前多數(shù)地區(qū)尚未開(kāi)通。

（5）互聯(lián)網(wǎng)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)成熟，分布廣泛，費(fèi)用很低。但安全保密性較差，通信速度差異較大。

審計(jì)中，可按被審計(jì)單位的具體情況分別采用相應(yīng)實(shí)用的連接方式，力求達(dá)到最好的綜合效果。我們認(rèn)為采用撥號(hào)連接方式較好，其優(yōu)點(diǎn)是安全性較好，連接方便，傳輸速度較快，投入很少，運(yùn)行費(fèi)用低廉。

遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)操作的方法

實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)必須解決如何進(jìn)行審計(jì)操作的問(wèn)題，即如何滿足審計(jì)人員翻閱、查詢(xún)賬目、憑證、原始單據(jù)和相關(guān)數(shù)據(jù)、文本資料，以及下載、打印所需資料等多項(xiàng)工作的需要。當(dāng)前可以采用的方法：

一是通審方法。即在審計(jì)端制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式，通過(guò)數(shù)據(jù)接口采集各種各樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)表文件和資料，將其轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)和文件格式，予以傳輸、下載或刻制成數(shù)據(jù)和文件格式，予以傳輸、下載或刻制成數(shù)據(jù)光盤(pán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是可以針對(duì)審計(jì)工作的特色進(jìn)行程序開(kāi)發(fā)，安全保密性很好，便于審計(jì)工作的掌握、開(kāi)展和改進(jìn)。缺點(diǎn)是由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的多樣性，必須針對(duì)各種各樣的財(cái)務(wù)、報(bào)表數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)相應(yīng)的盡可能通用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換程序，而且必須隨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)而不斷升級(jí)；同時(shí)可能因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)的制定跟不上變化而會(huì)丟失一些有特色數(shù)據(jù)，難于保證數(shù)據(jù)的完整性。

一是遠(yuǎn)程登錄方法。即將審計(jì)端作為一個(gè)遠(yuǎn)程終端登錄到被審計(jì)單位的服務(wù)器，利用被審計(jì)單位的軟件進(jìn)行審計(jì)。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是安全保密。缺點(diǎn)是對(duì)網(wǎng)絡(luò)的要求很高，投資大，而且要求被審計(jì)單位有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)版軟件才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能，推廣難度較大，只適合某些有條件的被審計(jì)單位。同時(shí)，直接登錄方式有可能使審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)。

三是遠(yuǎn)程監(jiān)控方法。即在審計(jì)端與被審端分別運(yùn)行監(jiān)控程序，形成主控、被控方，由主控（審計(jì)）端通過(guò)被審計(jì)端授權(quán)后實(shí)時(shí)查看、收集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和資料。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于盡量避開(kāi)了具體財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)格式，可以充分利用被審計(jì)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件的查詢(xún)、檢索和數(shù)據(jù)處理等相關(guān)功能，模擬審計(jì)人員的手工操作，實(shí)時(shí)地審計(jì)賬務(wù)、科目、憑證和資料等，而且可以直接通過(guò)被控（被審）端的計(jì)算機(jī)連接掃描儀連網(wǎng)方式，這種工作方式能夠在現(xiàn)有的條件下推廣到具備一定電子化水平的任何被審計(jì)單位。缺點(diǎn)是要求審計(jì)人員應(yīng)分別掌握不同被審計(jì)單位相應(yīng)財(cái)務(wù)軟件的操作技能。我們?cè)趯?shí)踐中，一般都采用這種方法。

開(kāi)展遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)須解決的問(wèn)題

遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)的開(kāi)展，除了具備必要的設(shè)備，如一個(gè)好的調(diào)制解調(diào)器和掃描儀以外，應(yīng)當(dāng)解決好三個(gè)方面的問(wèn)題。

軟件配置。即在審計(jì)端和被審計(jì)端分別安裝遠(yuǎn)程控制軟件和對(duì)應(yīng)的的財(cái)務(wù)軟件。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)利用已有的遠(yuǎn)程控制軟件和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件，加上自主開(kāi)發(fā)的一些限制性和保護(hù)性軟件，實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)已是完全可能的。審計(jì)機(jī)關(guān)可以充分借助外部軟件（當(dāng)然必須是經(jīng)過(guò)審查的正版軟件）的控制、查詢(xún)、檢索、數(shù)據(jù)處理和自我保護(hù)功能，滿足審計(jì)查賬的需要。具體使用時(shí)要將這些功能和審計(jì)的要求一致起來(lái)，力求功能更加快捷、方便、直觀和系統(tǒng)。

計(jì)算機(jī)的安全保護(hù)。無(wú)論是審計(jì)端還是被審計(jì)端，安全保護(hù)問(wèn)題必須優(yōu)先加以考慮。在審計(jì)端，建立并完善密碼、口令和任務(wù)權(quán)限等限制性管理理是十分必要的。在被審計(jì)端，加強(qiáng)只讀性密碼、口令的限制性授權(quán)管理，完善自有系統(tǒng)的軟件保護(hù)功能，也是十分必要的。為了確保被審計(jì)單位的系統(tǒng)安全，在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)初期，可以采取物理隔斷的辦法，由被審計(jì)單位專(zhuān)門(mén)配置一臺(tái)計(jì)算機(jī)，下載該單位應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的全部財(cái)務(wù)賬簿、憑證和有關(guān)資料的電子數(shù)據(jù)，并保持與審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)的有效連接。同時(shí)為了明確各自的責(zé)任，防范市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂有關(guān)提供電子數(shù)據(jù)等工作的協(xié)議。第三是審計(jì)人員的操作技能。由于審計(jì)對(duì)象和軟件開(kāi)發(fā)的多樣性，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)要求審計(jì)人員適應(yīng)并熟悉多種軟件環(huán)境和軟件功能。目前成系統(tǒng)的較大被審計(jì)單位一般都通過(guò)軟件公司自主開(kāi)發(fā)了符合自身實(shí)際的、有著各自特色的軟件系統(tǒng)，大多數(shù)中小單位更多的是采用比較流行的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)如用發(fā)軟件等。因此，應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位所使用的軟件情況，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。

開(kāi)展遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)最大的障礙是如何取得被審計(jì)單位的積極配合，解決這一問(wèn)題，只有依賴(lài)于經(jīng)濟(jì)、法律大環(huán)境的改善和遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)的示范、推廣。

遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)具有很多優(yōu)點(diǎn)，但我們也應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)不能取代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的全部。必須堅(jiān)持遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，堅(jiān)持遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)與審計(jì)師的職業(yè)判斷相結(jié)合，堅(jiān)持遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)與各種行之有效的審計(jì)方法相結(jié)合。一些必須的工作如取證材料的認(rèn)可、現(xiàn)場(chǎng)察看、詢(xún)問(wèn)和相關(guān)單位的延伸調(diào)查等，還必須在現(xiàn)場(chǎng)完成。