現(xiàn)代審計(jì)理論

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內(nèi)容摘要：如何使審計(jì)理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系是當(dāng)前審計(jì)研究中的重要課題。什么是審計(jì)理論體系，現(xiàn)代審計(jì)理論體系如何構(gòu)建；什么是審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)應(yīng)用理論和審計(jì)發(fā)展理論，包涵什么具體內(nèi)容，本文擬就以上問(wèn)題進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計(jì)理論體系、審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)應(yīng)用理論、審計(jì)發(fā)展理論

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，受審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，同時(shí)又不斷在審計(jì)實(shí)踐中修正與完善，因此，審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是通過(guò)實(shí)踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內(nèi)容加以概括、抽象而形成的一個(gè)完整的知識(shí)體系。

如何使審計(jì)理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系是當(dāng)前審計(jì)研究中的重要課題。審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，沒(méi)有大量的審計(jì)實(shí)踐，就不可能有審計(jì)理論的抽象，它是從感性認(rèn)識(shí)上升到理論認(rèn)識(shí)而形成的。審計(jì)理論具有指導(dǎo)作用，它將揭示關(guān)于審計(jì)實(shí)踐的本質(zhì)和規(guī)律，是為審計(jì)實(shí)踐服務(wù)的。審計(jì)理論體系是反映審計(jì)研究對(duì)象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系，是一個(gè)具有層次性結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。納入審計(jì)理論體系的各種審計(jì)理論，不是分散的、孤立的、毫無(wú)聯(lián)系的，而是具有內(nèi)在邏輯推理關(guān)系的整體，是首尾一貫、一環(huán)扣一環(huán)的。

關(guān)于審計(jì)理論體系（或?qū)徲?jì)理論體系結(jié)構(gòu)、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)）的研究可謂由來(lái)已久，其結(jié)論不下數(shù)十種，僅1995年成都會(huì)議上提出的有一定影響的觀點(diǎn)就有七八種之多。1

新近出版的由國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)主編的《審計(jì)理論研究》和《中國(guó)審計(jì)體系研究》兩書(shū)提出，審計(jì)理論體系的新框架是：審計(jì)動(dòng)因的理論——導(dǎo)出審計(jì)理論的定義和受托責(zé)任等基本概念，審計(jì)主體理論——導(dǎo)出獨(dú)立性等概念，審計(jì)客體理論——導(dǎo)出審計(jì)對(duì)象等概念，審計(jì)主客關(guān)系理論——導(dǎo)出審計(jì)職能、委托和授權(quán)等概念，審計(jì)運(yùn)行理論——導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果等概念。2

筆者認(rèn)為，審計(jì)理論體系按理論研究的性質(zhì)，可分為三個(gè)層次，即審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)應(yīng)用理論和審計(jì)發(fā)展理論，三者各自具有不同的特點(diǎn)。其基本框架結(jié)構(gòu)為：

一、審計(jì)基礎(chǔ)理論

何為審計(jì)基礎(chǔ)理論，理論界的表述不一。有的學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)基礎(chǔ)理論就是統(tǒng)帥審計(jì)理論的核心內(nèi)容，是反映審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在規(guī)律，同時(shí)也是解決高層次審計(jì)理論的基本問(wèn)題（作為一種理論在一定時(shí)空應(yīng)具有相對(duì)永恒性，且不以人們主觀意志而改變其本身的內(nèi)涵）；審計(jì)的基礎(chǔ)理論的主要問(wèn)題有：審計(jì)職能、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)定義。3

也有的同志認(rèn)為，審計(jì)基礎(chǔ)理論是審計(jì)之常理，重點(diǎn)解決的審計(jì)理論和實(shí)際問(wèn)題是：為誰(shuí)審計(jì)、憑什么審計(jì)、審計(jì)誰(shuí)、為什么審計(jì)、審計(jì)什么、審計(jì)的起點(diǎn)和歸宿何在、什么時(shí)間審計(jì)、什么條件下審計(jì)、怎么審計(jì)以及審計(jì)完了怎么辦。4

至于如何建立審計(jì)基礎(chǔ)理論，有的同志認(rèn)為，審計(jì)基礎(chǔ)理論的建立應(yīng)以會(huì)計(jì)理論為參考，借鑒會(huì)計(jì)理論的體系，設(shè)計(jì)審計(jì)理論體系，特別是我國(guó)目前審計(jì)實(shí)踐仍主要以財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容的背景下就更為如此，5此觀點(diǎn)在理論界頗具影響，由此審計(jì)理論的研究在較大程度上受到會(huì)計(jì)理論的影響，如會(huì)計(jì)理論以會(huì)計(jì)環(huán)境為研究起點(diǎn)，審計(jì)理論則以審計(jì)環(huán)境為研究起點(diǎn)；有的甚至認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的迅速發(fā)展對(duì)現(xiàn)代審計(jì)理論的形成和發(fā)展的重要影響是不可避免的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)與現(xiàn)代審計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)乃不謀而合。6

還有的同志認(rèn)為，審計(jì)理論體系應(yīng)是立體的，融歷史與現(xiàn)實(shí)、國(guó)內(nèi)與國(guó)外、理論與實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)與技巧為一體，它是審計(jì)實(shí)踐的沉淀和理論成果的迭加，是一個(gè)動(dòng)態(tài)完善的體系；審計(jì)理論體系的建立應(yīng)根植于我國(guó)審計(jì)實(shí)踐，并指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，理論的形成應(yīng)重于總結(jié)和歸納審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而不是照搬西方現(xiàn)成的理論模式，重于實(shí)證的結(jié)果，而不是抽象的理論演繹。7

筆者認(rèn)為，審計(jì)基礎(chǔ)理論是研究審計(jì)本質(zhì)、一般規(guī)律或基本原理，探求能揭示審計(jì)實(shí)踐普遍本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系，在審計(jì)理論體系中處于基礎(chǔ)地位，其科學(xué)水平?jīng)Q定著審計(jì)理論體系的水平。它具有以下主要特點(diǎn)：

第一，審計(jì)基礎(chǔ)理論研究對(duì)象的一般性和普遍性。審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究對(duì)象是審計(jì)實(shí)踐的一般過(guò)程和審計(jì)認(rèn)識(shí)的一般方法，而不是具體的審計(jì)實(shí)踐和特殊的過(guò)程。前者指的是審計(jì)實(shí)踐主體為了實(shí)現(xiàn)一定的審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)實(shí)踐手段作用于客體的一般活動(dòng)過(guò)程；審計(jì)研究的一般方法，是指審計(jì)研究人員發(fā)揮自覺(jué)能動(dòng)性，正確反映審計(jì)實(shí)踐的一般主觀手段，審計(jì)認(rèn)識(shí)或研究方法不僅作為認(rèn)識(shí)的工具或手段，而且還作為審計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)知對(duì)象。

第二，審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究任務(wù)或目的，是解決如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)實(shí)踐和從一般意義上組織審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所涉及的審計(jì)實(shí)踐要素的基本性問(wèn)題。前者是“怎樣認(rèn)識(shí)”的問(wèn)題，后者是“認(rèn)識(shí)什么”的問(wèn)題。通過(guò)問(wèn)題的解決，揭示審計(jì)實(shí)踐的普遍本質(zhì)和一般發(fā)展規(guī)律。

第三，審計(jì)基礎(chǔ)理論研究功能的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和戰(zhàn)略性。審計(jì)基礎(chǔ)理論研究的某項(xiàng)重大突破，常常給整個(gè)審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展帶來(lái)大的變革。例如，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論”這一審計(jì)基礎(chǔ)理論觀點(diǎn)的提出，在理論上是一個(gè)重大突破，在加快審計(jì)理論建設(shè)推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展上起了重要作用。

第四，審計(jì)基礎(chǔ)理論研究應(yīng)體現(xiàn)百花齊放，百家爭(zhēng)鳴。審計(jì)基礎(chǔ)理論研究允許多種意見(jiàn)并存和發(fā)展，并不急于對(duì)某些理論觀點(diǎn)作出終結(jié)評(píng)價(jià)，或者說(shuō)不急于下定論。許多問(wèn)題越爭(zhēng)才能越明，只有爭(zhēng)論才能發(fā)展、提高和完善。

審計(jì)實(shí)踐是實(shí)踐的主體按照一定的實(shí)踐目標(biāo)，運(yùn)用一定的實(shí)踐手段作用于實(shí)踐客體的活動(dòng)。審計(jì)實(shí)踐的一般理論是由七個(gè)要素構(gòu)成，這七個(gè)要素是審計(jì)實(shí)踐的環(huán)境、審計(jì)實(shí)踐的動(dòng)因與本質(zhì)、審計(jì)實(shí)踐的目標(biāo)、審計(jì)實(shí)踐的主體和客體、審計(jì)實(shí)踐的程序和方法、審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范和審計(jì)實(shí)踐的管理。具有中國(guó)特色的審計(jì)基礎(chǔ)理論體系的基本內(nèi)容為：

審計(jì)環(huán)境理論

審計(jì)動(dòng)因和本質(zhì)理論

審計(jì)目標(biāo)理論

審計(jì)主客體理論

審計(jì)程序和方法理論

審計(jì)規(guī)范理論

審計(jì)管理理論

審計(jì)基礎(chǔ)理論體系

審計(jì)環(huán)境理論主要研究審計(jì)的產(chǎn)生、存在和發(fā)展所處的環(huán)境因素及其關(guān)系，如政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境和技術(shù)環(huán)境等。

審計(jì)動(dòng)因和本質(zhì)理論主要研究審計(jì)產(chǎn)生的主客觀原因，審計(jì)概念和本質(zhì)，審計(jì)職能、任務(wù)和作用等有關(guān)理論問(wèn)題。

審計(jì)目標(biāo)理論主要研究審計(jì)目的與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，審計(jì)總目標(biāo)、審計(jì)基本目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)等有關(guān)理論問(wèn)題。

審計(jì)主客體理論主要研究審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理，審計(jì)人員資格和素質(zhì)條件，審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任，審計(jì)教育等有關(guān)理論問(wèn)題，以及審計(jì)對(duì)象的若干理論問(wèn)題。

審計(jì)程序和方法理論主要研究審計(jì)程序和方式手段，審計(jì)三要素（審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)報(bào)告）及其相互關(guān)系等有關(guān)理論問(wèn)題。

審計(jì)規(guī)范理論主要研究審計(jì)假定，審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度等有關(guān)理論問(wèn)題。

審計(jì)管理理論主要研究審計(jì)計(jì)劃管理，審計(jì)目標(biāo)責(zé)任管理，審計(jì)業(yè)務(wù)管理，審計(jì)質(zhì)量管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)信息管理，審計(jì)基礎(chǔ)管理和審計(jì)內(nèi)部行政管理等有關(guān)理論問(wèn)題。

二、審計(jì)應(yīng)用理論

審計(jì)應(yīng)用理論是審計(jì)基礎(chǔ)理論在具體審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的知識(shí)體系，或者說(shuō)是關(guān)于處理具體審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的原理、原則、程序和方法的知識(shí)體系。它介于審計(jì)基礎(chǔ)理論和具體審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間。通過(guò)對(duì)審計(jì)應(yīng)用理論的研究，可以使審計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題的研究與審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系更加緊密，新的審計(jì)基礎(chǔ)理論概念更易于在審計(jì)實(shí)踐中貫徹落實(shí)。審計(jì)應(yīng)用理論實(shí)際上是審計(jì)基礎(chǔ)理論在應(yīng)用研究與建設(shè)上的反映，具有以下主要特點(diǎn)：

第一、審計(jì)應(yīng)用理論研究對(duì)象的具體性和特殊性。審計(jì)應(yīng)用理論的研究對(duì)象是具體的審計(jì)實(shí)踐或特殊的過(guò)程，而不是審計(jì)實(shí)踐的一般理論。例如國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的研究對(duì)象是國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)踐過(guò)程。

第二、審計(jì)應(yīng)用理論研究任務(wù)或目的的針對(duì)性，審計(jì)應(yīng)用理論研究的任務(wù)或目的是解決具體的審計(jì)工作如何做的問(wèn)題，或者基礎(chǔ)理論如何具體運(yùn)用的問(wèn)題，是從理論上研究一些具體實(shí)踐的程序和方法等。

第三、審計(jì)應(yīng)用理論研究具有實(shí)踐性、專業(yè)性和服務(wù)性的特點(diǎn)。

第四、審計(jì)應(yīng)用理論在研究上應(yīng)博采眾長(zhǎng)，體現(xiàn)理論成熟過(guò)程的漸進(jìn)性特點(diǎn)。

審計(jì)應(yīng)用理論按照不同的角度來(lái)劃分分別包含不同的內(nèi)容。如：

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用理論

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用理論

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)應(yīng)用理論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用理論

國(guó)家審計(jì)應(yīng)用理論

社會(huì)審計(jì)應(yīng)用理論

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用理論

國(guó)家審計(jì)應(yīng)用理論主要研究國(guó)家審計(jì)的基本理論問(wèn)題，以及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位所要進(jìn)行的財(cái)政金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、外資審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等有關(guān)理論問(wèn)題。

社會(huì)審計(jì)應(yīng)用理論主要研究社會(huì)審計(jì)基本理論，以及社會(huì)審計(jì)組織所要進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等若干理論問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用理論主要研究?jī)?nèi)部審計(jì)基本理論，以及部門(mén)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所要進(jìn)行的內(nèi)部控制制度審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度執(zhí)行情況審計(jì)等若干理論問(wèn)題。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用理論主要研究財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)基本理論，以及本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、本級(jí)各部門(mén)和下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)、預(yù)算外資金審計(jì)，金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)組織、企業(yè)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目、基金資金、國(guó)外援款貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)等若干理論問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用理論主要研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論，以及宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、微觀（企業(yè)）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)等若干理論問(wèn)題。

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)應(yīng)用理論主要研究財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)基本理論，以及對(duì)被審計(jì)單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為進(jìn)行專案審計(jì)的有關(guān)理論問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用理論主要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本理論，以及對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)理論問(wèn)題。

三、審計(jì)發(fā)展理論

審計(jì)發(fā)展理論是回顧審計(jì)產(chǎn)生的歷史，立足當(dāng)今審計(jì)研究成果，展望審計(jì)未來(lái)的創(chuàng)新性審計(jì)理論。審計(jì)發(fā)展理論具有以下主要特點(diǎn)：

第一、審計(jì)發(fā)展理論的過(guò)程性、連續(xù)性；

第二、審計(jì)發(fā)展理論的先進(jìn)性、前瞻性；

第三、審計(jì)發(fā)展理論的科學(xué)性、指導(dǎo)性；

第四、審計(jì)發(fā)展理論的國(guó)際化、一體化。

審計(jì)發(fā)展理論的主要內(nèi)容為：審計(jì)發(fā)展史理論和審計(jì)創(chuàng)新理論。

審計(jì)發(fā)展史理論主要研究審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的歷史。

審計(jì)創(chuàng)新理論主要研究審計(jì)環(huán)境創(chuàng)新、審計(jì)理論和觀念創(chuàng)新、審計(jì)體制創(chuàng)新、審計(jì)主體素質(zhì)優(yōu)化、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新和審計(jì)實(shí)務(wù)拓展、審計(jì)方法手段創(chuàng)新、審計(jì)管理創(chuàng)新等若干理論問(wèn)題。

邁入新世紀(jì)，面對(duì)歷史的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，創(chuàng)新顯得尤為重要和緊迫：我國(guó)改革開(kāi)放已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新階段，我們事業(yè)的發(fā)展已經(jīng)立于一個(gè)新平臺(tái)，欲再圖新的發(fā)展，創(chuàng)新就必不可少；再者，國(guó)內(nèi)國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)、文化、軍事形勢(shì)都在發(fā)生深刻而復(fù)雜的變化，舊的傳統(tǒng)的思維、工作和生活方式已越來(lái)越不適應(yīng)新的形勢(shì)，知識(shí)更新的速度明顯加快，世界經(jīng)濟(jì)日趨一體化、國(guó)際化、電子化。人們常常用如此言語(yǔ)描繪越來(lái)越臨近的知識(shí)經(jīng)濟(jì)：經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全球化、社會(huì)發(fā)展持續(xù)化、信息傳遞高速化、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、資產(chǎn)投入無(wú)形化、知識(shí)資源資本化、管理手段細(xì)密化、人員素質(zhì)復(fù)合化……這些前所未有的變化，標(biāo)志著我們所處環(huán)境的巨變，如果人們自身不變，固步自封就跟不上時(shí)代前進(jìn)的步伐，就將被歷史無(wú)情拋棄，“變”就是改革，就是創(chuàng)新；最后，創(chuàng)新不僅是我們所處環(huán)境的外在壓力，更是人們事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。我們的對(duì)手和潛在的對(duì)手無(wú)一不在創(chuàng)新和發(fā)展，甚至以超乎尋常的速度在發(fā)展，一些相對(duì)落后的國(guó)家和地區(qū)也在迅猛趕超，如果我們不創(chuàng)新和發(fā)展，我們與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距不僅不會(huì)縮小，反而會(huì)被不斷拉大，一些不發(fā)達(dá)國(guó)家也會(huì)趕上和超過(guò)我們，如果這樣，我們將成為民族和歷史的罪人。所以，我們要從時(shí)代和歷史的高度認(rèn)識(shí)“創(chuàng)新”，將創(chuàng)新融入我們各項(xiàng)工作之中。8

審計(jì)創(chuàng)新的目標(biāo)是改革和更新審計(jì)理論和審計(jì)工作中不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和我國(guó)加入WTO后新形勢(shì)需要、阻礙審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的環(huán)節(jié)，解決困擾審計(jì)工作的矛盾和問(wèn)題，逐步完善我國(guó)審計(jì)制度，將審計(jì)事業(yè)推上一個(gè)新的更高的發(fā)展層次。審計(jì)創(chuàng)新內(nèi)容廣泛、涉及領(lǐng)域眾多，具有十分廣闊的空間。筆者認(rèn)為，目前我們主要應(yīng)集中精力、有計(jì)劃地在以下若干領(lǐng)域推行審計(jì)創(chuàng)新，力爭(zhēng)近期取得階段性成效，迅速實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)軌，以適應(yīng)我國(guó)加入WTO的需要和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代提出的挑戰(zhàn)：

1、審計(jì)環(huán)境創(chuàng)新。審計(jì)環(huán)境包括內(nèi)在環(huán)境和外部環(huán)境。通過(guò)拓展審計(jì)領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)影響，特別是強(qiáng)化高層次審計(jì)監(jiān)督為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)，加強(qiáng)審計(jì)在反腐倡廉和干部監(jiān)督管理方面的作用，改善審計(jì)的政治環(huán)境；通過(guò)建立健全審計(jì)法律法規(guī)，特別是加快審計(jì)準(zhǔn)則的制訂和頒布，同時(shí)加快與電算化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、國(guó)際化審計(jì)相適應(yīng)的審計(jì)法規(guī)的制訂，完善審計(jì)的法律環(huán)境；通過(guò)審計(jì)主體素質(zhì)的優(yōu)化以及審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)的提高，塑造審計(jì)機(jī)關(guān)的新形象，提高審計(jì)的知名度，改善審計(jì)的社會(huì)環(huán)境；通過(guò)采用最新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)技術(shù)含量，加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，改善審計(jì)的技術(shù)環(huán)境等。

2、審計(jì)理論和觀念創(chuàng)新。審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新中獲得源泉、得到發(fā)展，同時(shí)審計(jì)理論的創(chuàng)新反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新。審計(jì)理論的創(chuàng)新主要是：對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)理論不斷檢驗(yàn)和鑒定，以較高的頻率更新審計(jì)理論內(nèi)容；在加強(qiáng)對(duì)審計(jì)應(yīng)用理論、發(fā)展理論研究的同時(shí)，特別是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，如對(duì)審計(jì)的定義、職能、任務(wù)和作用，審計(jì)主體和客體，審計(jì)的程序和方法等的重新認(rèn)證。通過(guò)理論研究適時(shí)解決審計(jì)實(shí)踐中遇到的困惑和矛盾，從而推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。觀念創(chuàng)新主要是要摒棄傳統(tǒng)的“查賬”意識(shí)和“游擊”意識(shí)，將我們的審計(jì)觀念從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)切換到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制上來(lái)，并逐步建立接軌觀念、超前觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、效率觀念、效益觀念、服務(wù)觀念，以新視角、新層面、新觀念來(lái)審視審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)、分析并解決審計(jì)工作面臨的新情況、新問(wèn)題。

3、審計(jì)體制創(chuàng)新。全面回顧和總結(jié)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)于行政型審計(jì)模式和雙重領(lǐng)導(dǎo)體制做出公正客觀的分析評(píng)價(jià)，并借鑒國(guó)外審計(jì)體制改革的有益經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有法律允許的范圍內(nèi)，并在對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展不產(chǎn)生太大影響的前提下，對(duì)現(xiàn)行審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行改革和完善，主要著力點(diǎn)是改政府自律為他律，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和報(bào)告關(guān)系，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)更多、更有效的監(jiān)督權(quán)力和手段，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用。

4、審計(jì)主體素質(zhì)優(yōu)化。審計(jì)人員的素質(zhì)將從財(cái)會(huì)型向復(fù)合型轉(zhuǎn)變，人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)都將發(fā)生較大的變化；審計(jì)工作不再完全依靠人員的數(shù)量，而更重要的要依靠人員的素質(zhì)和能力；審計(jì)人員的培養(yǎng)模式也將隨之轉(zhuǎn)型，知識(shí)型、智能型、復(fù)合型、自我更新型的培養(yǎng)目標(biāo)將逐步確立；審計(jì)人員要求具有技術(shù)專長(zhǎng)與創(chuàng)新能力、想象能力、組織協(xié)調(diào)能力、人際交往能力等基本能力素養(yǎng)，審計(jì)教育也以此為基準(zhǔn)進(jìn)行改革和調(diào)整；審計(jì)人才的培養(yǎng)呈現(xiàn)出多渠道、多元化的態(tài)勢(shì)。

5、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新和審計(jì)實(shí)務(wù)拓展。審計(jì)對(duì)象從有形轉(zhuǎn)向無(wú)形，從會(huì)計(jì)資料的檢查轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的監(jiān)督；從對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的檢查轉(zhuǎn)向其核算過(guò)程或信息生成的監(jiān)控；審計(jì)的重點(diǎn)將出現(xiàn)多元化的格局，對(duì)知識(shí)和信息的審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、人力資源審計(jì)、衍生金融工具的審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)、內(nèi)部控制和管理制度的評(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)功能和程序的合理性分析等將成為審計(jì)的重要內(nèi)容。

6、審計(jì)方法手段創(chuàng)新。審計(jì)方法手段的創(chuàng)新是審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新的必然產(chǎn)物。審計(jì)方法手段創(chuàng)新的基本方向是：手工審計(jì)將逐步轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)；就地審計(jì)轉(zhuǎn)向媒體網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；事后審計(jì)將轉(zhuǎn)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，并向適時(shí)審計(jì)方向發(fā)展；審計(jì)模式將由帳目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，直至未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，等等。

7、審計(jì)管理的創(chuàng)新。以系統(tǒng)的觀念規(guī)劃、配置審計(jì)資源，以科學(xué)管理方法實(shí)施審計(jì)工作的空間設(shè)定和時(shí)間安排；審計(jì)人員原有的分工概念將打破，審計(jì)人員業(yè)務(wù)的專一性將被適應(yīng)性和靈活性取代；領(lǐng)導(dǎo)人員的管理決策作用將被強(qiáng)化；審計(jì)程序中的實(shí)施階段，由于審計(jì)手段的更新，其時(shí)間大為壓縮，而準(zhǔn)備階段和報(bào)告階段的時(shí)間將明顯增加；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將成為審計(jì)項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容。

審計(jì)創(chuàng)新在時(shí)間上是繼起的，空間上是并存的。創(chuàng)新是永無(wú)止境的，沒(méi)有最新，只有更新——應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)人員的信條。9

注釋：

1、《審計(jì)研究》編輯部：“審計(jì)基本理論研究”《審計(jì)研究》1995年第3期

2、李金華：《審計(jì)理論研究》中國(guó)審計(jì)出版社2001年5月《中國(guó)審計(jì)體系研究》中國(guó)審計(jì)出版社1999年8月

3、周偉明：“審計(jì)基本理論問(wèn)題的思考”《甘肅審計(jì)》1989年第2期

4、孫寶厚：“國(guó)家審計(jì)基本理論問(wèn)題思考提綱”《中國(guó)審計(jì)信息與方法》1999年第5期

5、袁盛奇：“會(huì)計(jì)理論研究影響審計(jì)理論研究”《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》1998年第2期

6、馮巧根：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)理論研究的影響》《審計(jì)理論與實(shí)踐》2000年第10期

7、尹平：“我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論發(fā)展十年評(píng)述”《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》1995年第3期、第4期