企業(yè)整治內(nèi)部會計管理思考

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摘要：文章從當前我國企業(yè)會計信息失真的原因入手，分析我國企業(yè)會計信息失真的根源。文章認為應從加強財會法制建設，提高財會人員遵紀守法的自覺性等幾個方面解決會計信息失真的問題。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計信息失真；內(nèi)部會計控制；對策

會計作為一項管理活動，其目的主要是向會計主體外部提供會計信息。即向財務會計報告使用者提供與單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。高質(zhì)量的會計信息必須滿足真實、相關(guān)、及時、可比、清晰等方面的要求，其中，真實性是最根本的要求。然而，近幾年，我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴重，以至于影響企業(yè)投資、納稅及相關(guān)會計信息的使用者的各個方面。保證會計信息的真實性，已經(jīng)成為亟待解決的問題。為此，本文擬從會計信息失真的原因及對策方面進行較深入的探討，以期對大家有所啟發(fā)，并希望得到有關(guān)專家的批評指正。

一、會計信息失真形成的原因

（一）會計人員行為意識受傳統(tǒng)文化的影響

人是高于其他一切的傳統(tǒng)觀念決定了中國人思考問題喜歡從人本身這個角度來進行，先了解和認識自己，然后再做其他事，這是一種內(nèi)省式的思維方式。這種中國人所特有的“關(guān)系哲學”思維方式造就一種復雜的中國式的人際關(guān)系。這種人際關(guān)系的基礎是建立在共同的個人利益基礎之上的。我國會計檢查人員，包括注冊會計師、審計人員等審計主體由于人際關(guān)系原因，去審核一家公司的年度報告時，首先考慮不是把這項工作怎樣做好，而是想如果認真檢查會有什么后果，馬虎過去又有什么好處。而對于被查單位，自己拿出的虛假會計信息如果得到確認的話，不僅小集體的利益可以得到保護，而且“數(shù)字出官”，單位領(lǐng)導會得到獎勵和重用。所以，在會計信息檢查過程中，被檢查單位往往不擇手段以求蒙混過關(guān)。而對于審計方來說，按原則辦事，必然會違背“有來有往，來而不往非禮也”的“游戲規(guī)則”，自己的人際關(guān)系很有可能變得異常糟糕。這就導致某些會計師進行財務審查時鋌而走險。久而久之，會計信息失真的問題也不可能從根本上得到解決。

（二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度導致信息不對稱

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩權(quán)分離形成在經(jīng)濟上一種契約關(guān)系。由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經(jīng)營活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會存在不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，致使會計信息失真。

（三）會計準則、制度和會計政策多樣性的選擇

由于各企業(yè)具體情況不一，會計準則、會計制度及其他財會法規(guī)對企業(yè)的財會工作提出的具體原則和規(guī)范不可能盡善盡美，邏輯嚴密。這樣，對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，多樣性的會計政策、會計估計方法帶來財務狀況、財務成果的計算差別，導致會計人員從會計主體考慮、個人利益至上的選擇，甚至不惜造假、編制虛假財務會計報告、提供不實會計信息。此外，會計準則的頒布實施常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，在實踐中，當企業(yè)出現(xiàn)新情況、新問題，企業(yè)界出現(xiàn)新領(lǐng)域、新行業(yè)時，很難找到長期有效的財會法規(guī)作為會計操作的依據(jù)，使企業(yè)會計處理“無法可依”、無章可循。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全

內(nèi)部控制機制是企事業(yè)單位為維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。一些企業(yè)的領(lǐng)導由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀律的監(jiān)督，而會計人員又受單位負責人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監(jiān)督職能。

（五）會計人員業(yè)務素質(zhì)不高

會計人員是會計活動的主體，會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準則，但由于其認識水平的局限習慣有限，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。在實際工作中，會計人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上，難以做到合理、合法。會計人員素質(zhì)低，主要表現(xiàn)在：一是缺乏職業(yè)道德。一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，私欲不斷膨脹，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，鋌而走險，通過各種手段偽造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便監(jiān)守自盜，將國家和集體的財產(chǎn)據(jù)為己有，中飽私囊，以至走向犯罪；二是會計人員責任心不強，業(yè)務知識貧乏，缺乏鉆研業(yè)務和敬業(yè)精神，墨守成規(guī)，不思進取，尤其是對新會計制度知之甚少，工作拖沓，會計基礎管理薄弱，家底不清，財產(chǎn)不實，財務管理混亂，無法提供真實的會計信息，加之法律意識日益淡薄，難免做出違紀違法的事情；三是部分會計人員，受個人利益驅(qū)使，放棄職守，主動為領(lǐng)導出謀劃策，違反財經(jīng)法紀，做假賬、設賬外賬和“小金庫”，提供虛假的會計信息，虛報浮夸，粉飾業(yè)績，隱瞞收入，逃避稅收，謀求私利。

二、根治會計信息失真的對策

（一）加強財會法制建設，提高財會人員遵紀守法的自覺性

首先，加強財會法制建設，要法治不要人治。培養(yǎng)公民的法制意識。認真貫徹實施《會計法》及相關(guān)的會計法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，把處罰重點放在處理相關(guān)責任人個人身上，大幅度提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，其次，從源頭上遏止造假行為。同時，在財會實踐中，必須加強會計法規(guī)立法工作，不斷完善以《會計法》為核心的會計法規(guī)體系，使各項會計工作有法可依。并且應根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況適時地對有關(guān)會計法規(guī)進行修改、完善，以提高法規(guī)自身的科學性和嚴謹性。另外，在加強和完善會計法規(guī)體系過程中，要認真做好以《會計法》為中心的各項會計法規(guī)的宣傳工作，使各級領(lǐng)導和會計人員增強法制觀念，逐步培養(yǎng)出依法辦事的良好氛圍。

（二）強化受托責任，完善會計信息提供辦法

建立、健全有效的受托責任機制，從根本上提高會計信息的真實性。這個健全有效的機制應由強烈的受托責任意識、健全的外部責任機制、有效的內(nèi)部控制制度三部分組成。受托責任是受托管理公共資源的

人對那些資源所負有的職責。受托責任是由于受托關(guān)系的建立而發(fā)生的，受托責任的核心是：“當委托關(guān)系建立之后，作為受托人，就要以最大的善意、最經(jīng)濟有效的辦法、最嚴格地按照當事人的意志來完成委托人所托付的任務?！北M管《會計法》要求，單位負責人對單位會計資料的真實、完整負責。但是，在會計實踐中，如何要求對單位的會計資料真實、完整負責，對哪些會計資料真實、完整負責，出現(xiàn)問題，如何追究行政責任、刑事責任，有關(guān)財會法規(guī)規(guī)范太籠統(tǒng)，認為增加自由裁量權(quán)，容易給嫌疑方、公共管理部門人員、司法部門人員帶來抗辯漏洞、降低違法成本。

（三）建立國家統(tǒng)一的會計制度、強化企業(yè)財會信息的可比性和一致性

企業(yè)會計信息的可比性是發(fā)展會計準則的主要理由和終極目標。由于不同的企業(yè)應用不同的會計方法會導致企業(yè)間財務比較發(fā)生困難，而會計信息的可比性是由國家統(tǒng)一的會計準則和會計制度保證的。因此，建立國家統(tǒng)一的會計準則和統(tǒng)一的會計制度就成為治理會計信息失真的措施之一。

（四）建立、健全內(nèi)部控制體系，強化企業(yè)內(nèi)部管理

一是不斷加強內(nèi)部會計管理制度建設，規(guī)范和完善單位內(nèi)部會計管理活動的各項制度、措施和辦法，有效地維護會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對會計信息質(zhì)量全面負責的良性機制；二是明確單位領(lǐng)導人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計人員的具體分工和職責，確定單位內(nèi)部會計核算形式，強化企業(yè)會計人員的監(jiān)督權(quán)，確保會計信息真實可靠；三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度，實現(xiàn)自我約束、自我控制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，防范財務造假，有效堵塞漏洞；四是充分發(fā)揮會計控制的作用，由所有者委派財務總監(jiān)，領(lǐng)導會計機構(gòu)和會計人員工作，變一支筆簽字為兩支筆簽字，使財務總監(jiān)與經(jīng)營者之間互相配合互相監(jiān)督，最大限度地維護所有者權(quán)益，使會計信息真實可靠。

（五）進一步提高會計人員的素質(zhì)

要求企業(yè)為會計人員加強學習會計業(yè)務、為提高業(yè)務素質(zhì)提供方便。通過強化培訓學習，使會計人員從業(yè)務素質(zhì)和政治素質(zhì)方面不落伍。之所以要求提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，就是因為會計人員業(yè)務技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實，就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息；反之，會計人員業(yè)務素質(zhì)差，就難以處理比較復雜的會計業(yè)務；之所以要求提高會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)，就在于會計人員具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時刻堅持“以德治企”的原則，就能提高會計信息的客觀真實性；反之，會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差，可能因圖謀個人私欲，編造、篡改會計數(shù)據(jù)，造成會計信息的失真。