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資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失會(huì)計(jì)處理

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資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失會(huì)計(jì)處理

編者按:本論文主要從金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等進(jìn)行講述,包括了金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理等,具體資料請(qǐng)見(jiàn):

我國(guó)在1992年首次提出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,1993年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,1998年增加了存貨、長(zhǎng)期投資和短期投資三項(xiàng)準(zhǔn)備,到2001年又增加了固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和委托貸款減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由一項(xiàng)、三項(xiàng)擴(kuò)展到八項(xiàng),這些措施規(guī)范了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算,夯實(shí)了資產(chǎn)質(zhì)量,提高了會(huì)計(jì)信息的有用性,充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。但從整體上看,這些資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算規(guī)定散見(jiàn)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系,在某種程度上制約了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。而于2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了新的調(diào)整。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理不盡相同,下面僅就幾項(xiàng)重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行梳理,以供會(huì)計(jì)人員參考使用。

一、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn),但不包括采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資和對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)分為四類:第一類以公允價(jià)值計(jì)量,而且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。它包括交易性的金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量而且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這一類金融資產(chǎn)在期末不存在計(jì)提減值的問(wèn)題,因?yàn)樗钠谀┦冀K是按照期末現(xiàn)行市價(jià)來(lái)做調(diào)整的。第二類金融資產(chǎn)就是持有至到期的投資,主要是指?jìng)鶛?quán)投資。第三類金融資產(chǎn)是貸款和應(yīng)收款項(xiàng);第四類是指可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)上述第二至第四類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,記入當(dāng)期損益。

(二)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”等科目核算。

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的會(huì)計(jì)處理

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(2)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬,轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng),借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。

(3)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益,但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

(4)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金額資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

(5)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

[例]某企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%,2005年末應(yīng)收賬款的余額為200000元;2006年發(fā)生了壞賬損失12000元,其中A單位4000元,B單位8000元,應(yīng)收賬款年末余額為240000元;2007年,上年已沖銷的B單位的應(yīng)收賬款8000元又收回,應(yīng)收賬款年末余額為280000元。要求計(jì)算2005年、2006年和2007年應(yīng)提、補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備,并作會(huì)計(jì)處理。

2005年:應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=200000×3%=6000(元)

借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6000

貸:壞賬準(zhǔn)備6000

2006年:沖銷壞賬12000元。

借:壞賬準(zhǔn)備12000

貸:應(yīng)收賬款——A單位4000

——B單位8000

2006年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)算的期末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額=240000×3%=7200(元)

借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備13200

貸:壞賬準(zhǔn)備13200

2007年:上年已沖銷的B單位賬款8000元又收回入賬。

借:應(yīng)收賬款——B單位8000

貸:壞賬準(zhǔn)備8000

同時(shí),借:銀行存款8000

貸:應(yīng)收賬款——B單位8000

2007年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)算的期末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額=280000×3%=8400(元)

借:壞賬準(zhǔn)備6800

貸:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備6800

2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目。

(2)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失,借記“可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”,貸記“資產(chǎn)減值損失“科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資),借記“可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

(3)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

[例]某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)甲存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2005年年末,甲存貨的賬面成本為105000元,由于本年以來(lái)甲存貨的市價(jià)持續(xù)下跌,并在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的甲存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=105000-95000=10000(元)

借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

假設(shè)2006年年末,甲存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化,甲存貨的可變現(xiàn)凈值為97000元,計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元(105000-97000)。由于甲存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元,因此,應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元(10000-8000)

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

假設(shè)2007年年末,甲存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化,但是,2007年以來(lái)甲存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升,市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn),至2007年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的甲存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。

根據(jù)以上資料,可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額8000元(10000-2000)內(nèi)予以恢復(fù)。

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8000

貸:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8000

三、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確認(rèn)

1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值,與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日,長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

[例]紅星公司對(duì)甲公司投資的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,可收回金額為950萬(wàn)元。由于該投資的可收回金額為950萬(wàn)元,賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,可收回金額低于賬面價(jià)值,應(yīng)按兩者之間的差額50萬(wàn)元(1000-950)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

紅星公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備500000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備500000

四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(一)固定資產(chǎn)減值金額的確認(rèn)

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日,固定資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

[例]2006年12月31日,A公司的某設(shè)備存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算,該設(shè)備的可收回金額合計(jì)為1300000元,賬面價(jià)值為1350000元,以前年度未對(duì)該設(shè)備計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。

由于該設(shè)備的可收回金額為1300000元,賬面價(jià)值為1350000元,可收回金額低于賬面價(jià)值,應(yīng)按兩者之間的差額50000元(1350000-1300000)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

五、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(一)無(wú)形資產(chǎn)減值金額的確認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表日,無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

[例]2006年12月31日,市場(chǎng)上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好,已對(duì)B公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。B公司外購(gòu)的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為650000元,剩余攤銷年限為5年,經(jīng)減值測(cè)試,該專利技術(shù)的可收回金額為630000元。

由于該專利技術(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為650000元,可收回金額為630000元,可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)按其差額20000元(650000-630000)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

B公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

總之,要正確合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,必須掌握好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)以及會(huì)計(jì)處理,必須不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

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