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會(huì)計(jì)事項(xiàng)理論

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會(huì)計(jì)事項(xiàng)理論

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論(“Events”ApproachtoBasicAccountingTheory,又稱為“事項(xiàng)法”)由美國會(huì)計(jì)學(xué)家GeorgeH.Sorter于1969年提出,其核心思想是:會(huì)計(jì)的目的應(yīng)該是提供可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提供有關(guān)原始的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,由使用者自己對(duì)這些信息進(jìn)行加工,以生成其決策模型所需的輸入價(jià)值。作為一種致力于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行徹底改革的會(huì)計(jì)理論,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論有其現(xiàn)實(shí)的理論意義和實(shí)踐意義,當(dāng)然,這一理論自身也存在一些缺陷,限制了它的發(fā)展。

一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論:完美中的缺陷

在Sorter提出事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想后,西方一些學(xué)者對(duì)他的這一理論進(jìn)行了發(fā)展,其中以建立在事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展為主要方向??偟恼f來,從20世紀(jì)70年代到80年代初期,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論在西方會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生了不小的影響。但從20世紀(jì)80年代中期后,西方主流會(huì)計(jì)期刊上很少見到專門論述事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的論文,這一理論也未能再向前得到發(fā)展。筆者認(rèn)為,要探究事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)這種局面的原因,我們首先應(yīng)該研究這一理論本身存在的缺陷,而不要因?yàn)槭马?xiàng)會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域的一些經(jīng)典作家觀點(diǎn)的大轉(zhuǎn)變而全盤否定這一理論。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化,新的環(huán)境賦予了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論新的生機(jī)。從推動(dòng)這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā),我們首先要做的就是找出事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論自身的一些重大缺陷。筆者認(rèn)為,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的缺陷主要體現(xiàn)在如下一些方面:

(一)詳細(xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,由使用者根據(jù)自己的需要對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行重構(gòu)。雖然從理論上來說,這種會(huì)計(jì)模式更有助于信息使用者進(jìn)行個(gè)性化決策,但在現(xiàn)實(shí)生活中卻不大可行,因?yàn)樵敿?xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各個(gè)行業(yè)面臨的市場漸趨飽和,企業(yè)之間的競爭程度日益加劇,現(xiàn)階段企業(yè)之間的競爭實(shí)際上是它們核心競爭力的競爭。企業(yè)核心競爭力是通過對(duì)資源的充分利用和有效整和,從而形成企業(yè)獨(dú)具的、支撐企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢(shì)的能力(曹如中、吳桂鴻,2005)。企業(yè)的核心競爭力不僅包括其所擁有的獨(dú)特資產(chǎn),如商標(biāo)、專有技術(shù)、專門人才,而且還包括對(duì)企業(yè)對(duì)自身資源的有效組合的能力,包括管理水平等。這種核心競爭力是保證企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功,最主要的原因是它擁有獨(dú)特的配方,配方是可口可樂公司的核心機(jī)密,只掌握在該公司的幾個(gè)高層管理者手中。假如企業(yè)詳細(xì)披露這些信息,很可能會(huì)被競爭對(duì)手獲取,則企業(yè)的競爭力優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。顯然不會(huì)有企業(yè)愿意這么做。從強(qiáng)制披露的角度來說,政府部門不僅不會(huì)強(qiáng)制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密,反而會(huì)加以保護(hù),如我國1993年就制定了《反不正當(dāng)競爭法》,特別強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。

(二)披露過于詳細(xì)的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致信息超載和信息混淆

所謂信息超載,是指由于人腦在處理信息過程中具有一個(gè)上限,在一定時(shí)間內(nèi)如果信息量超過了這一上限,將導(dǎo)致信息處理的低效甚至無效。而信息混淆是指由于信息過量導(dǎo)致人腦不能準(zhǔn)確識(shí)別所需要的信息。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來提供會(huì)計(jì)信息,這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告具有標(biāo)準(zhǔn)的格式,報(bào)告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的,因此便于使用者快速吸收。而在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下提供的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息,相對(duì)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告而言,這種信息量是巨大的,特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,信息使用者面對(duì)的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策,信息使用者必須對(duì)不同企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)信息進(jìn)行提煉和對(duì)比分析,大量的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致使用者無所適從,出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。

從使用者角度來說,他們也并不一定需要很詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。如陸正飛等(2002)通過對(duì)投資者的調(diào)查發(fā)現(xiàn),投資者更傾向于需要前瞻性的信息,他們并不認(rèn)為披露的越多越好。

(三)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏可行的規(guī)范

一種會(huì)計(jì)理論要得到實(shí)際應(yīng)用就必須制定相應(yīng)的規(guī)范,例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。從美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程或許我們可以體會(huì)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的重要性。20世紀(jì)30年代以前,美國的會(huì)計(jì)處于一種放任自流狀態(tài),全國沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范,企業(yè)也沒有報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的義務(wù),只有少數(shù)一些上市公司為了從社會(huì)上獲取更多的資金才報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告,但報(bào)告的格式和內(nèi)容卻互不相同,根本不具有可比性(魏明海、龔凱頌,2001)。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作處于極度混亂狀態(tài),同時(shí)也限制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。這也是導(dǎo)致1929年到1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一個(gè)重要原因。在這次危機(jī)后,美國成立了專司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之責(zé)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CommitteeonAccountingProcedure,CAP)(1939-1959),其后又經(jīng)歷了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(AccountingPrinciplesBoard,APB)(1959-1973)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsCommittee,F(xiàn)ASB)(1973-)幾個(gè)階段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)變更所帶來的是準(zhǔn)則制定水平的逐步提高,同時(shí)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的逐步發(fā)展和完善。

從有關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的文獻(xiàn)來看,還沒有誰提出建立規(guī)范的問題,這極大地限制了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。從事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)來看,要制定規(guī)范,必須考慮如下幾個(gè)問題:(1)事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)紛繁蕪雜,確定將哪些事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算體系將面臨很大的難度。在這方面,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則,但由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求不可知,因此也很難確定哪些事項(xiàng)具有重要性,即對(duì)信息使用者而言是決策有用的;(2)事項(xiàng)計(jì)量方式與計(jì)量屬性的選擇。事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性,但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難。例如,人力資源信息以什么形式加以報(bào)告?是以雇員的教育背景、工作經(jīng)驗(yàn)還是以企業(yè)在他們身上的支出來報(bào)告?(3)事項(xiàng)披露方式。在披露事項(xiàng)信息時(shí),必須根據(jù)事項(xiàng)的屬性進(jìn)行分類,分類的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。此外,以什么方式披露與某一事項(xiàng)相關(guān)的多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性也是值得研究的問題;(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同的信息使用者而言,他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項(xiàng)信息進(jìn)行重構(gòu)所得到的報(bào)告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的,否則所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)缺乏可比性,因此也應(yīng)該制定財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。

(四)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告載體的開發(fā)維護(hù)成本大

前已述及,事項(xiàng)會(huì)計(jì)以強(qiáng)大的信息技術(shù)為支撐,但開發(fā)完全適用于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的軟件將面臨巨大的開發(fā)與維護(hù)成本:(1)在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下,由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息,因此作為其技術(shù)支撐的軟件必須包含超大型的數(shù)據(jù)庫,而且要保證數(shù)據(jù)庫的安全性和穩(wěn)定性,顯然,這需要大量的資金投入;(2)根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想,允許使用者通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中的事項(xiàng)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的訪問與加工,這樣可能導(dǎo)致眾多使用者在同一時(shí)間訪問同一企業(yè)的數(shù)據(jù)庫,要保證訪問的通暢,就需要開發(fā)高頻的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)技術(shù),這也加大了開發(fā)成本;(3)對(duì)于企業(yè)而言,需要專門配備大容量的服務(wù)器,并且每天要及時(shí)的對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新和維護(hù),這也加大了企業(yè)的成本,對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說,這將是一筆不小的經(jīng)常性費(fèi)用。

二、現(xiàn)實(shí)選擇:改進(jìn)與完善

作為致力于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)加以改進(jìn)的新理論,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒有的一些優(yōu)點(diǎn),但因?yàn)闀?huì)計(jì)是一門具有“反應(yīng)性”的學(xué)科,所以它不能滯后于也不能超前于它所處的環(huán)境。事項(xiàng)會(huì)計(jì)明顯有超前于當(dāng)前環(huán)境的傾向,這導(dǎo)致它在實(shí)務(wù)中難以得到應(yīng)用,從而也制約了它的進(jìn)一步向前發(fā)展,因此,筆者認(rèn)為有必要對(duì)其加以改進(jìn):

(一)對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行有選擇的披露

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論要求企業(yè)詳細(xì)披露所有的事項(xiàng)信息將會(huì)導(dǎo)致商業(yè)秘密泄露問題,顯然不會(huì)有企業(yè)這樣做,因此,有必要對(duì)事項(xiàng)信息加以甑別,有選擇的披露不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)秘密泄露的事項(xiàng)信息。對(duì)于不涉及商業(yè)秘密的事項(xiàng)信息,如銷售收入、固定資產(chǎn)、人力資源等信息可以加以詳細(xì)的披露,這些信息可以詳細(xì)到具體的明細(xì)。而對(duì)于涉及商業(yè)秘密的信息如核心技術(shù)主要的顧客源等信息可以披露總括的信息。對(duì)于哪些信息應(yīng)該加以詳細(xì)披露而哪些信息應(yīng)該加以匯總披露,應(yīng)由國家有關(guān)部門制定指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。

需要指出的是,本文所提出的有選擇的披露并不等同于SEC在公平披露規(guī)則(RegulationofFairDisclosure,簡稱RegulationFD)中所指的選擇性披露,SEC所指的選擇性披露是指上市公司針對(duì)不同的信息使用者披露不同的信息,這種披露方式有違公平披露原則(陶世隆,2002)。本文所說的有選擇的披露是針對(duì)信息提供者而言的,對(duì)于所有信息使用者而言,他們收到的信息都是相同的。

(二)對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行一定程度的匯總

企業(yè)披露過于詳細(xì)的事項(xiàng)信息將會(huì)導(dǎo)致信息超載和信息混淆,有違事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的初衷:提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性,因此,可以考慮對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行一定程度的匯總。

Johnson(1970)將匯總分為3類:(1)加總,是指對(duì)同類事項(xiàng)的眾多相同特征中同種計(jì)量結(jié)果的簡單相加;(2)組合,指對(duì)不同事項(xiàng)中眾多相同特征的相加;(3)綜合,指對(duì)相同或不同類型事項(xiàng)中眾多不同特征的相加。筆者認(rèn)為,從事項(xiàng)會(huì)計(jì)的角度來看,在考慮對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行匯總時(shí),應(yīng)采用第一種匯總形式,也即Johnson所指的加總,因?yàn)閷?duì)同類事項(xiàng)的相同特征中同種計(jì)量結(jié)果進(jìn)行簡單相加不會(huì)破壞事項(xiàng)信息的特征與結(jié)構(gòu),這樣,雖然經(jīng)過了匯總,但事項(xiàng)信息仍將傳遞較原始的有助于使用者進(jìn)行決策的信息。

在事項(xiàng)信息的披露方式上,可以采取層次性披露方式,即:在企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中,可以存儲(chǔ)匯總程度不同的事項(xiàng)信息,如第一層次是原始的未匯總的事項(xiàng)信息,第二層次是經(jīng)過一定程度匯總的信息,第三層次是經(jīng)過更高程度匯總的信息……等等,使用者可以根據(jù)自己把握信患韻能力選擇不同層次下的信息。當(dāng)然,我們可以利用強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫功能,在個(gè)層次之間加上鏈接,方便使用者在不同層次的信息之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

(三)制定應(yīng)用規(guī)范

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論雖然強(qiáng)調(diào)提供原始的事項(xiàng)信息,但這并不意味著不用對(duì)其制定應(yīng)用規(guī)范,所謂“無規(guī)矩不成方圓”,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論要在實(shí)務(wù)中得到實(shí)際的應(yīng)用,就必須制定相應(yīng)的應(yīng)用規(guī)范,用以指導(dǎo)實(shí)務(wù)。筆者認(rèn)為,事項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范至少應(yīng)包括以下內(nèi)容:(1)事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),也即應(yīng)將哪些事項(xiàng)納入事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算體系。在前面的內(nèi)容中我們已經(jīng)提到,由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的立論基礎(chǔ)是使用者的信息需求不可知,所以在制定事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)前,首先應(yīng)通過調(diào)查了解使用者需要哪些信息,并根據(jù)重要性原則來確定納入事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算體系的事項(xiàng)。(2)事項(xiàng)的計(jì)量方式與計(jì)量屬性。對(duì)于計(jì)量方式,應(yīng)該規(guī)定哪些計(jì)量方式能被采用,對(duì)不同的事項(xiàng)信息應(yīng)具體采取哪些計(jì)量方式。例如,對(duì)于人力資源信息,可以同時(shí)采用教育年限、工作年限、職稱等多種方式來計(jì)量。對(duì)于計(jì)量屬性,也要針對(duì)不同的事項(xiàng)規(guī)定不同的計(jì)量屬性,如存貨可以采用取得時(shí)的歷史成本和披露時(shí)點(diǎn)的市價(jià)同時(shí)加以計(jì)量,與此同時(shí),應(yīng)該提供該類存貨或相似存貨的市價(jià)參考信息,以保證披露的真實(shí)性與公允性。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于根據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中的事項(xiàng)信息所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告在格式和內(nèi)容上應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化,便于會(huì)計(jì)信息的可比。雖然事項(xiàng)信息紛繁蕪雜,但通過制定標(biāo)準(zhǔn)的格式和內(nèi)容規(guī)范,將能夠保證不同的使用者根據(jù)這些事項(xiàng)信息得到的財(cái)務(wù)報(bào)告在格式和內(nèi)容上是一致的。(4)軟件標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于用來生成和報(bào)告事項(xiàng)信息的軟件,應(yīng)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),在詞匯表、數(shù)據(jù)庫及財(cái)務(wù)報(bào)告格式等方面,不同的軟件應(yīng)采用同樣的標(biāo)準(zhǔn),并且不同的軟件之間應(yīng)具有兼容性,不影響會(huì)計(jì)信息在不同的軟件之間進(jìn)行導(dǎo)入和導(dǎo)出。

(四)建立公用的事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披霹平臺(tái)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)在各個(gè)企業(yè)自己的數(shù)據(jù)庫中,這樣不利于使用者方便快捷地對(duì)不同企業(yè)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行訪問,因此國家有關(guān)部門應(yīng)建立專門用于信息披露的網(wǎng)站,在該網(wǎng)站中匯集所有企業(yè)的基本信息并與各企業(yè)的數(shù)據(jù)庫實(shí)行適時(shí)鏈接。使用者在該網(wǎng)站中找到某企業(yè)的基本信息后,點(diǎn)擊鏈接就能直接訪問該企業(yè)的數(shù)據(jù)庫。

在我國,中國證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所、上海證券交易所的網(wǎng)站上開始披露上市公司的年報(bào)資料,但對(duì)這些網(wǎng)站來說,披露企業(yè)的年報(bào)資料并不是其主要的使命,這一方面會(huì)限制信息披露企業(yè)的數(shù)量,另外一方面也會(huì)影響所披露的信息量。因此,應(yīng)該建立專司信息披露之責(zé)的大型網(wǎng)站。

三、研究展望

作為一種致力于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的弊端進(jìn)行徹底變革的全新的理論,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生有其深刻的歷史背景,也有其存在的合理性。正因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)越來越不適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展,才引發(fā)了人們對(duì)它的強(qiáng)烈批評(píng),從而也催生了許多變革性的新的會(huì)計(jì)理論與方法,如事項(xiàng)會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等。雖然說這些理論與方法還很不完善,沒有成為主流的理論,但這畢竟代表了一種有益的嘗試,代表了一個(gè)良好的開端。不管這些新的理論與方法最后能否成功,起碼它們能給人們以啟迪,或多或少會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)理論向前發(fā)展。

就事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論而言,到目前為止還沒有形成一個(gè)比較完善的理論體系,其主要原因是因?yàn)槭马?xiàng)會(huì)計(jì)理論自身存在一些缺陷,阻礙了它的發(fā)展。我們應(yīng)該加大研究力度,將這一理論逐步向前推進(jìn)。筆者認(rèn)為,對(duì)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)在近期迫切需要研究的問題包括:(1)研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到運(yùn)用所需具備的條件及所遇到的主要問題,如必需的技術(shù)支撐條件,在實(shí)踐中遇到了哪些制約其應(yīng)用的因素等;(2)研究基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范的制定問題,包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分類、確認(rèn);報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的記錄規(guī)范,使用者所使用的數(shù)據(jù)處理與分析軟件的標(biāo)準(zhǔn)等等;(3)研究對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行修正的問題,以改正現(xiàn)有理論中所存在的缺陷或不足,使之具有更強(qiáng)的操作性;(4)應(yīng)用實(shí)證研究方法研究事項(xiàng)會(huì)計(jì)的可行性及可能出現(xiàn)的問題等。

筆者相信,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的優(yōu)點(diǎn)將日益為人們所認(rèn)同,將會(huì)有越來越多的研究者投入事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究中,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究在21世紀(jì)將會(huì)取得長足的進(jìn)展。

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