會計信息失真建議管理

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目前會計信息失真的嚴重程度，是社會各界普遍關(guān)注的問題之一。但對會計信息失真的原因、危害性和治理方法卻是見仁見智。本文擬從上述三個方面談談認識。

一、會計信息失真的原因是多方面的，既有客觀因素，又有主觀因素。

（－）會計信息失真的客觀因素

1.會計要素確認和計量缺乏可靠性?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！边@一定義沒有真實反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征。資產(chǎn)的質(zhì)量特征包括兩個方面：一是由過去的交易或事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源。二是資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益是指流入現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，這是資產(chǎn)所具有的最重要的質(zhì)量特征。當企業(yè)擁有或者控制的資源已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則該資源不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方予以反映。按照《企業(yè)會計準則一基本準則》對資產(chǎn)的定義所制訂的企業(yè)財務會計制度，也就沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，當企業(yè)的某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或者已經(jīng)發(fā)生了減值，比如有些企業(yè)大量的應收賬款長期收不回來，而債務單位實質(zhì)上已經(jīng)撤銷，或者實質(zhì)上已經(jīng)無力承擔償債義務，但是，按照行業(yè)財務會計制度的規(guī)定，仍然確認為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，使得企業(yè)的資產(chǎn)虛增，利潤虛增，導致會計信息缺乏可靠性。這樣的例子，對固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)也同樣存在，這種企業(yè)資產(chǎn)不實的情況，會導致會計信息失真。

2.會計核算制度缺乏統(tǒng)一性，信息不可比。過去不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會計制度和外商投資企業(yè)會計制度，同時執(zhí)行現(xiàn)金流量表、債務重組和或有事項三個具體會計準則。由于不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的信息不可比，特別是如果企業(yè)集團內(nèi)部既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的情況下，給企業(yè)集團編制合并會計報表時統(tǒng)一會計政策帶來了很大的困難。

3.會計人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育未跟上，由國家財政部門直接管理會計人員存在局限性。

（1）會計人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊。一方面，國家財政部門舉辦的會計專業(yè)職稱考試已經(jīng)持續(xù)多年，考試規(guī)模逐年擴大，為會計人員隊伍的質(zhì)量提供了基本保證。另一方面，往往是一考了之，缺乏會計實務經(jīng)驗的人比比皆是。同時，新的會計準則不斷推出，除注冊會計師考試教材能跟上或超過這個節(jié)奏外，而更廣泛、規(guī)模更大的會計專業(yè)考試教材還遠遠跟不上這個節(jié)奏。廣大會計人員對新準則的了解、掌握。運用水平差異很大。因為會計人員業(yè)務水平參差不齊，導致會計信息失真的現(xiàn)象也十分普遍。

（2）會計人員后續(xù)教育未跟上。作為會計人員提高業(yè)務水平的重要環(huán)節(jié)——會計人員后續(xù)教育，未跟上知識更新的要求，更未能得到普及。從目前實施后續(xù)教育的情況來看，后續(xù)教育往往流于形式。一方面各單位負責人、會計人員對后續(xù)教育重視不夠，另一方面，對后續(xù)教育無強制性規(guī)定。后續(xù)教育的現(xiàn)狀不利于會計人員業(yè)務素質(zhì)的提高。

（3）由國家財政部門直接管理會計人員存在明顯的局限性。國家各級財政部門實施的會計管理是源于計劃經(jīng)濟時期的管理方式，隨著大量的民營企業(yè)、中小企業(yè)的出現(xiàn)，這些企業(yè)會計人員不穩(wěn)定，流動性大，會計人員的工作獨立性較差。而財政部門未及時出臺會計管理的因應措施，從某種程度上講，會計管理力不從心，鞭長莫及。

4.年度會計報表未全面實施注冊會計師審計制度。目前僅對上市公司及國有企業(yè)實施注冊會計師審計制度，眾多民營企業(yè)還遠未實施。同時，對醫(yī)院、學校、研究所等有經(jīng)濟收入的事業(yè)單位實體的會計監(jiān)督，還停留在內(nèi)部審計監(jiān)督階段和不連續(xù)的國家審計階段。因為缺乏連續(xù)的審計監(jiān)督，會計信息失真不可避免。

（二）會計信息失真的主觀性因素

1.隱瞞、少報收入，多列、虛列支出，達到偷稅的目的。

2.多列資產(chǎn)，少列負債，不反映或有負債；虛列收入，少計支出，虛增利潤，粉飾報表，達到欺騙債權(quán)人及廣大投資者，取得資金，達到圈錢的目的；或從個人名利出發(fā)，制造經(jīng)營業(yè)績（政績）以達到個人目的。

3.為個人或小團體的不正當利潤，巧立名目，編造經(jīng)濟事項，超出開支范圍及標準；設(shè)立小金庫，賬外設(shè)賬，達到逃避檢查、監(jiān)督的目的。

4.非法轉(zhuǎn)移企業(yè)法人財產(chǎn)及經(jīng)營業(yè)務，讓企業(yè)空殼化，甚至破產(chǎn)，以達到逃廢債務、偷稅的目的。

此外，既有客觀原因，又有主觀因素的情況，如賬表不符、賬賬不符、賬證不符、賬實不符的現(xiàn)象普遍存在；或者根本不按規(guī)定設(shè)置賬簿，保管賬簿，無賬可查。這既是會計信息失真的原因，又是會計信息失真的表現(xiàn)形式。還有，為了獲取不正當利益，利用現(xiàn)行財務會計制度的缺陷大做文章，既“合法”，又能達到目的的情況時有發(fā)生。

二、會計信息失真對社會的危害性

會計信息失真，對內(nèi)直接降低，甚至喪失了會計的計劃、預算、反映、控制和監(jiān)督作用和職能，企業(yè)無法建立、執(zhí)行有效的內(nèi)控制度，會因家底不清無法據(jù)以作出合理的經(jīng)濟預測而發(fā)生財務危機或其他重大損失。從而失去了會計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導作用；對外無法讓債權(quán)人和廣大投資者及潛在投資者了解企業(yè)的現(xiàn)狀和預測未來，這又直接制約企業(yè)對外籌集資金，從而制約企業(yè)的發(fā)展、壯大。會計信息失真影響了國家對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控。而人為會計信息失真的社會危害性更大，最大的問題是虛假會計信息危害市場經(jīng)濟秩序，導致嚴重的不公平競爭，滋生腐敗、掩蓋腐敗，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機。

三、治理會計信息失真的措施

（－）進一步修訂、完善財務會計制度，加快與國際會計慣例接軌的步伐，從技術(shù)上解決會計信息失真的問題。2000年國務院頒布的《財務報告暫行條例》及2001年財政部制訂的《企業(yè)會計制度》以及已經(jīng)頒布的具體會計準則和今后陸續(xù)出臺的會計準則，將為會計信息質(zhì)量提供必要的保證，也將解決前述由于會計制度和會計政策帶來的會計信息失真的問題。

（二）改進會計專業(yè)教育，改革和完善會計職稱考試制度，不斷更新課程及考試科目，增加實踐方面的內(nèi)容和案例分析等，把好會計人員隊伍的入門關(guān)，考慮制定會計職業(yè)準入規(guī)則，適當提高會計執(zhí)業(yè)準入的門檻。

鑒于一般會計專業(yè)教材編制周期較長，教材總是慢半拍甚至幾拍，跟不上新規(guī)定、新準則出臺的步伐。因此，應當加快會計專業(yè)教材建設(shè)，讓會計專業(yè)教育及職稱考試緊跟新規(guī)定。新準則出臺的節(jié)奏。同時會計教學增加實踐環(huán)節(jié)，會計職稱考試加重會計實務比重，體現(xiàn)最新規(guī)定及準則，從而引導會計教學。

會計職稱考試，應當堅持一定的實際工作年限的硬性規(guī)定，對非會計專業(yè)又不曾修過會計課程的考生，應相應增加考試科目。

（三）強化會計人員后續(xù)教育力度，改進管理措施。除了會計專業(yè)教育及會計職稱考試等基礎(chǔ)教育和應試教育外，會計人員后續(xù)教育最為重要了。如果說前者屬于階段教育，則后者屬于終身教育。后續(xù)教育可以彌補會計專業(yè)教育及會計職稱考試的不足，能夠幫助會計人員解決現(xiàn)實工作中的實際問題，滿足會計人員更新知識、提高業(yè)務水平的需要。因此，對會計人員，應有年度后續(xù)教育的強制規(guī)定。會計人員的后續(xù)教育記錄，可以作為用人單位錄用會計人員及會計職稱評聘的重要依據(jù)。

（四）改革會計管理體制，適應市場經(jīng)濟的要求?？蓞⒄粘闪⒅袊詴嫀焻f(xié)會的辦法，成立中國會計師協(xié)會，全國的會計管理改由行業(yè)協(xié)會自律管理，國家財政部門改變直接管理的做法，轉(zhuǎn)為間接管理和行使行政執(zhí)法監(jiān)督職能。協(xié)會應該屬于非盈利性的組織，定位為管理、協(xié)調(diào)、服務等方面。從而改變目前國家財政部門直接管理會計的力不從心、鞭長莫及的現(xiàn)狀，提高會計管理的效率和質(zhì)量，適應市場經(jīng)濟的要求，促進經(jīng)濟的發(fā)展。

（五）修訂《稅法》，適當降低稅率。完善《稅收征管法》，改革征管措施，做到公開、公平、公正，消除做假賬的最大誘因。會計信息失真，與現(xiàn)行稅法和征管措施的缺陷密切相關(guān)。一方面，相當一部分的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅流失，影響國家財政收入；另一方面，稅率過高，影響企業(yè)的自身積累和發(fā)展。比如增值稅小規(guī)模納稅人，高達4％的稅率，讓一般工商企業(yè)無利可圖，隱瞞銷售收入不可避免。不難想到，假如適當降低稅率水平，同時加強稅收征管，完全可以將因降低稅率所減少的稅收收回來。這樣，稅率降低了，經(jīng)濟發(fā)展了，企業(yè)也不用、不敢冒巨大的偷稅風險去做假賬了。

（六）大力推行年度會計報表的注冊會計師審計制度，全面提高會計信息質(zhì)量。如果注冊會計師簽發(fā)的審計報告具有應有的公信度，如果銀行及其他債權(quán)人大膽使用經(jīng)注冊會計師發(fā)表意見的會計報表，如果投資者可以就注冊會計師發(fā)表意見的會計報表作出投資決策，如果國家稅務機關(guān)根據(jù)注冊會計師發(fā)表審計意見的會計報表及制作的納稅文書征稅，則會計信息質(zhì)量將不再是問題。

從目前我國注冊會計師事業(yè)的現(xiàn)狀來看，應有一個巨大的發(fā)展空間。國家在加強行業(yè)監(jiān)管的同時，應該給其“消費”市場。也就是說，讓注冊會計師簽發(fā)的貨真價實的審計報告有人看，有人用，有人出錢“買”。中國的注冊會計師事業(yè)蓬勃發(fā)展了，會計信息的質(zhì)量也就提高了。

當然，會計信息失真又是一個階段問題。國家和社會公眾不會讓虛假會計信息長期存在下去，不會容忍少數(shù)人的不正當利益長期損害國家和社會公眾利益。隨著社會主義市場經(jīng)濟秩序的建立，法制進一步健全，虛假會計信息會沒有市場，人為提供虛假會計信息謀取不正當利益會因為付出巨大代價，最后不得不權(quán)衡利弊，放棄造假。但我們不能坐等這一天的到來，而應該采取堅決的措施，對會計信息失真及早治理。