會計返利處理

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“返利”是指供應商在定價內(nèi)的毛利之外按銷售量的一定比例或定額計付給其商或經(jīng)銷商的利潤返還或激勵。比如：商或經(jīng)銷商除每件按指定價格計算利潤0.5元外，每銷售1件所或經(jīng)銷的商品，供應商計付給其1元，或者按銷售額的百分之幾計付；返利也可以按每月銷售額超額累計比例計付，如每月銷售在300萬元以上的，除正常毛利外再按銷售額的1％計付“返利”?！胺道钡膶嵸|(zhì)是銷售及其毛利的組成部分，只是間接計算支付而已——如上例，供應商只是先給予0.5元的毛利，待以后再給付1元的利潤。

“返利”的給付形式主要有現(xiàn)金、抵減貨款和支付商品等。它可以定期給付（如協(xié)議規(guī)定按月計付、按季計付或按年計付等）和不定期支付（無協(xié)議，廠家給付時間不確定）。廠家作為“返利”給付的商品又可能有開增值稅票的或無增值稅票之分。不同的“返利”給付形式，會計處理方法不同。

“返利”從實質(zhì)上看屬于商品銷售，只是給付具有間接性，所以，“返利”應該是作為“主營業(yè)務收入”處理并計繳增值稅。但由于其成本已由銷售的商品計算結(jié)轉(zhuǎn)了，所以它又是純利潤。返利的不同給付方式其會計處理方法不同，現(xiàn)分別舉例介紹如下：

1、定期現(xiàn)金給付。如果雙方訂立的協(xié)議規(guī)定“返利”按月計算，在當月末或次月以現(xiàn)金支付匯入經(jīng)銷商賬戶，則經(jīng)銷商應根據(jù)協(xié)議按權(quán)責發(fā)生制計算確認返利。

[例1）某飲料生產(chǎn)商P公司與其經(jīng)銷商S公司簽訂協(xié)議

規(guī)定，S公司必須按P公司規(guī)定售價銷售其所生產(chǎn)的飲料，每1件可獲取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月計算上月應支付的“返利”每件1元，以現(xiàn)金支付。某月S公司按指定價格40元／件共銷售該飲料60000件，毛利30000元，應計“返利”60000元。則有關會計處理如下：

（1）S公司月末在確認該商品銷售收入的同時按規(guī)定標準計提確認“返利”時

借：應收賬款（現(xiàn)金、銀行存款）2400000

應收賬款——P公司（返利）60000

貸：主營業(yè)務收入——銷售貨款2051282.05

主營業(yè)務收入——返利51282.05

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）357435.90

（2）S公司收到“返利”時

借：銀行存款60000

貸：應收賬款——P公司（返利）60000

2、不定期現(xiàn)金給付。即供應商與經(jīng)銷商之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時間，“返利”給付隨意性較大。經(jīng)銷商收到“返利”帶有較大的不確定性，出于謹慎起見不應對“返利”作賬務確認，僅作備查登記，待實際收到時再確認為當期的收入并計繳增值稅銷項稅額。

[例2]承上例，如果P公司與S公司之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時間，P公司何時給付不能確定，但一般會按上例的標準計算“返利”，其他條件不變。則此種情況的會計處理為：

（1）S公司月末確認本月該商品的銷售收入

借：應收賬款（現(xiàn)金、銀行存款）2400000

貸：主營業(yè)務收入——銷售貨款2051282.05

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）348717.95

對于本月應計“返利”60000元僅作備查登記，記錄其增減變情況。

（2）假設P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共計114000元（轉(zhuǎn)入銀行），則S公司應于當月將此確認為當月的銷售收入并計算增值稅銷項稅額。會計處理為：

借：銀行存款114000

貸：主營業(yè)務收入——返利97435.90

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）16564.10

3、“返利”抵貨款。即經(jīng)銷商在向供應商購貨支付貨款時，供應商準予其僅按抵完“返利”后貨款余額支付。這種形式實際上是以現(xiàn)金定期支付“返利”。

[例3]承例1，如果P公司允許S公司在進貨時按扣除“返利”60000元后的余額支付貨款，其余條件不變。假設次月S公司向P公司進貨117000元（含稅）。則有關會計處理為

（1）銷售當月確認應收“返利”時

借：應收賬款——P公司（返利）60000

貸：主營業(yè)務收入——返利51282.05

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8717.95

（2）進貨時

借：庫存商品——x飲料100000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款———P公司117000

（3）支付貨款并結(jié)算上月“返利”時

借：應付賬款——P公司117000

貸：應收賬款—P公司（返利）60000

銀行存款57000

4、定期以商品給付。指雙方協(xié)議規(guī)定供應商定期以其商品作為“返利”給付經(jīng)銷商。

[例4]承例1，若P公司于次月以其所產(chǎn)商品向S公司給付上月的“返利”60000元，其他條件不變。則有關會計處理如下：

第一種情況，供應商提供了增值稅專用發(fā)票

（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄同例3（1）

（2）收到P公司作為“返利”的商品時

借：庫存商品——x飲料51282.05

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8717.95

貸：應收賬款———P公司（返利）60000

第二種情況，供應商對“返利”商品不提供增值稅票，對應的增值稅款另行支付

（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄同例3（1）；

（2）收到P公司作為“返利”的商品時

借：庫存商品——x飲料51282.05

應收賬款—P公司（增值稅款）8717.95

貸：應收賬款——P公司（返利）60000

（3）收到P公司返還的增值稅款時

借：銀行存款8717.95

貸：應收賬款——P公司（增值稅款）8717.95

（P公司可能若干月份后返還，則S公司應按實際收到的金額進行賬務處理）

第三種情況，供應商對“返利”商品不提供增值稅票，商品按含稅價計算，增值稅款不再支付。這種情況下，實際上作為“返利”的商品價值被高估了。對此，收受方（即經(jīng)銷商）應于期末對其高估的部分——若無其他因素的影響，即為“返利”商品的增值稅額——計提減值準備，以保證資產(chǎn)和損益的真實。其會計處理為：

（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄，同例3（1）；

（2）收到P公司作為“返利”的商品時

借：庫存商品——x飲料60000

貸：應收賬款———P公司（返利）60000

（3）月末對“返利”商品計提減值準備（假設未發(fā)生其他導致減值的因素）

借：管理費用——計提的存貨跌價準備8717.95

貸：存貨跌價準備（60000-60000÷1.17）8717.95

值得注意的是，“返利”不同于獎勵，前者屬于銷售收入的組成部分，是銷售毛利的間接給付，屬主營業(yè)務的范疇；而后者則與企業(yè)的日常經(jīng)營沒有直接關系的，屬于企業(yè)營業(yè)外收入的范疇，所以，獎勵應作為“營業(yè)外收入”核算，于實際收到時確認，它也不屬于增值稅的計征對象。