會計帳務處理管理

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在現(xiàn)實企業(yè)的經(jīng)營活動中，由于市場、產(chǎn)品等一系列因素，企業(yè)為了擴大市場份額，經(jīng)常采用一些特殊的銷售方式。如買一贈一、分期收款、以物易物、以舊換新、以抵債等。下面就上面這些購銷方式的會計帳務處理做一些解釋：

一、買一贈一：

例：A廠采用“買一贈一”方式銷售甲產(chǎn)品1萬件，產(chǎn)品銷售收入為20萬，銷項稅為3.4萬元，同時贈送乙產(chǎn)品1萬件，市場價為2萬元，成本為1萬元。

對于這個例子，我們主要是要確定增值稅的銷項稅額。根據(jù)〈增值稅暫行條例實施細則〉第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物，計算征收增值稅”。企業(yè)贈送的產(chǎn)品要么是自己生產(chǎn)（包括委托加工），要么是購入的，其進入企業(yè)的時候，必定帶來進項稅，如果其減少，不產(chǎn)生銷項稅，那么其原進項稅就不能抵扣，而贈送行為是銷售行為，因此必須計算其銷項稅額，用于抵扣其原進項稅額，否則，可能出現(xiàn)用其他貨物的銷項稅額抵扣贈送貨物的進項稅額，這不符合增值稅原理。如果贈送行為不征稅，企業(yè)就可以相互利用贈送逃避流轉稅。

銷項稅=20X17%+2X17%=3.4+0.34=3.74萬元

營業(yè)外支出=1+2X17%=1.34萬元

會計分錄：

借：銀行存款23.4萬元

營業(yè)外支出1.34萬元

貸：銷售收入20萬元

應交稅金——增值稅——銷項稅3.74萬元

存貨1萬元

二、分期收款銷售：

分期收款是企業(yè)銷售方式的一種。其特點為：銷售的產(chǎn)品價格較高，收款期較長，收取貨款有一定的風險。會計制度規(guī)定，采用分期收款方式銷售的產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入實現(xiàn)。根據(jù)〈消費稅實施細則〉第八條和〈增值稅實施細則〉第三十條規(guī)定：納稅人采取賒銷或分期收款結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間為合同規(guī)定收款日期的當天。稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和會計制度中產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)的時間相同。

例如：A公司以分期收款方式銷售汽車。銷售汽車1輛，售價20萬元，分五年收回，每年收20%，汽車成本為15萬元，增值稅率17%，消費稅率5%，其帳務處理如下：

1、發(fā)出汽車：

借：分期收款發(fā)出商品15萬元

貸：存貨15萬元

2、按合同收到一期貨款：

銷售額=20萬元X20%=4萬元

增值稅銷項稅額=4X17%=0.68萬元

消費稅=4X5%=0.2萬

借：銀行存款4.68萬元

貸：銷售收入4萬元

應交稅金——增值稅——銷項稅0.68萬元

借：銷售稅金及附加0.2萬元

貸：應交稅金0.2萬元

3、結轉成本

產(chǎn)品銷售成本=15X20%=3萬元

借：產(chǎn)品銷售成本3萬元

貸：分期收款發(fā)出商品3萬元

以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進行帳務處理。

三、以物易物：

根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅幾個業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)94/186號）文件規(guī)定：“納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，應視同銷售按規(guī)定納稅。對納稅人以低于正常價格作價銷售的，由主管稅務機關根據(jù)納稅人當月同類產(chǎn)品平均銷售價格作價或最近時期同類產(chǎn)品平均銷售價核定其銷售額”。對收到的貨物，在帳務上要作購入處理。

例：某企業(yè)甲（一般納稅人）用生產(chǎn)的產(chǎn)品20臺，每臺產(chǎn)品銷售價格3000元，換取乙企業(yè)生產(chǎn)材料一批，雙方都開具了增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：

借：原材料60000元

應交稅金－增值稅－進項稅10200

貸：銷售收入60000

應交稅金－增值稅－銷項稅10200

例子中雖然當期應交增值稅稅額沒有變化，但如果以物易物的行為不做銷售帳務處理，就會減少當期的應納稅所得，使企業(yè)偷逃所得稅。

四、以舊換新：

根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)93/154號）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額?！?/p>

例：某商場對某品牌彩電采取以舊換新的方式銷售，舊貨折價600，新彩電售價2925元，當月采用此方法銷售彩電200臺，作會計分錄如下：

借：現(xiàn)金465000

材料-舊彩電120000

貸：銷售收入500000

應交稅金－增值稅－銷項稅85000

五、以貨抵債

企業(yè)以貨抵債，應視同銷售行為，在會計上做銷售處理。

例：A公司欠B公司貨款11.7萬元，A公司以自己的產(chǎn)品10臺，每臺1萬元，抵債給B公司，應做如下分錄：

借：應付帳款11.7萬元

貸：銷售收入10萬元

應交稅金－增值稅－銷項稅1.7萬