應(yīng)付票據(jù)管理

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1.應(yīng)付賬款的入賬時間與入賬價值如何確定？

應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)以采購物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時間為標(biāo)志。所謂所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位，是指物資到達驗收入庫，或依合同規(guī)定物資所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。

但在實際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資錯、漏、破損等問題再行調(diào)賬；在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，由于應(yīng)付賬款要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時候貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，但由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。為在“資產(chǎn)負(fù)債表”上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實際中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；付款時獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。即（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒有現(xiàn)金折扣，均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬：

借：物資采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：財務(wù)費用（按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

銀行存款（按實際收到的款項）2.不能如期支付的應(yīng)付票據(jù)如何處理？

開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理，如果已重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬分之五計收利息。企業(yè)無力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的“XX號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。

3.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時如何記賬？

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的金額清償債務(wù)，相當(dāng)于債權(quán)人給予了債務(wù)人一項捐贈，因此，當(dāng)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)時，對于債務(wù)人而言，債務(wù)賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認(rèn)為資本公積。

例：2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年3月20日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。

紅星公司：

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額：117000-97000=20000（元）

（2）會計處理：

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款97000

資本公積——其他資本公積20000

4.債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)時債務(wù)人如何記賬？

以短期投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按短期投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)投資，將債務(wù)賬面價值扣除投資賬面價值和相關(guān)費用等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。對短期投資計提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。

涉及補價的，按以下規(guī)定處理：

如支付補價，補價作為債務(wù)的部分償還，借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；

如收到補價，補價作為短期投資的補償，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“短期投資”。

例：20×1年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20×2年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項短期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項短期股權(quán)投資的賬面價值為470000元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項短期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

B公司：

（1）計算：

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值468000元

減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值470000元

發(fā)生的相關(guān)費用2000元

差額一4000元

（2）會計處理

借：應(yīng)付賬款468000

短期投資減值準(zhǔn)備51700

貸：短期投資470000

銀行存款2000

資本公積——其他資本公積（51700－4000）47700