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應(yīng)付職工薪酬科目會(huì)計(jì)處理

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應(yīng)付職工薪酬科目會(huì)計(jì)處理

摘要:財(cái)政部日前頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,此準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露,職工薪酬包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準(zhǔn)則不涉及對(duì)于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確,比較分散。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則站在報(bào)表使用者角度,使會(huì)計(jì)信息核算內(nèi)容更好地滿足報(bào)表使用者的需要,而不只是站在會(huì)計(jì)人員的角度——只是要求會(huì)計(jì)人員好算、簡(jiǎn)單。新準(zhǔn)則《職工薪酬》中屬于非貨幣性福利的內(nèi)容,滿足了報(bào)表使用者的需要。本文從職工薪酬與以往相比的區(qū)別和特點(diǎn)、確認(rèn)和計(jì)量、范圍、會(huì)計(jì)處理、信息披露來(lái)闡述。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬范圍確認(rèn)和計(jì)量信息披露

職工薪酬:是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額,也包括按照工資的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。

2006年2月15日,財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中包括39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,并宣布于2007年在上市公司中正式實(shí)施。對(duì)比當(dāng)前正在施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化,其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)。此次準(zhǔn)則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本。

一、新準(zhǔn)則的制定與以往相比有以下幾點(diǎn)區(qū)別和特點(diǎn):

1、首次系統(tǒng)規(guī)范:此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布,即是首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系,而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉及規(guī)范。

2、明確定義:此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容,即是包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出,共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容,同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金,這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。

3、增加內(nèi)涵:此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加,既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等),更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式,以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。

4、會(huì)計(jì)處理:此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則。

(1)首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則:在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債,根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入存貨成本;應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本;應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外,其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(2)福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法:企業(yè)提取的職工福利費(fèi),應(yīng)按工資總額的一定比例,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算,確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債,并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同,有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額,有的則按實(shí)列支不留余額,此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對(duì)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。

(3)導(dǎo)入了新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法:①辭退福利:對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償,在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。②帶薪休假等新型職工薪酬:對(duì)于非累積的帶薪休假,諸如產(chǎn)假等,由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期,故會(huì)計(jì)上不作處理;對(duì)于可累積的帶薪休假,由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期,根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債,計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用;以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累積帶薪休假時(shí),沖減已計(jì)提的負(fù)債,差額計(jì)入當(dāng)期損益。

5、信息披露:此準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則,首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容,即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債,應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

二、賬戶設(shè)置

1、“應(yīng)付工資”賬戶

主要用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額,貸方登記發(fā)生數(shù)額,余額在貸方,表示應(yīng)付未付金額。

2、“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶

主要用于核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額,貸方登記發(fā)生數(shù)額,余額在貸方,表示應(yīng)付未付金額。

3、“應(yīng)付住房公積金”賬戶

主要用于核算企業(yè)為職工繳存的住房公積金的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額,貸方登記發(fā)生數(shù)額,余額在貸方,表示應(yīng)付未付金額。

三、賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配。

職工薪酬是按照其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集,按照用途進(jìn)行分配的。生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”賬戶,提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)成本”賬戶,車間管理人員的工資薪酬借記“制造費(fèi)用”賬戶,進(jìn)行基本建設(shè)工程的人員工資薪酬借記“在建工程”賬戶,自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶,行政管理人員工資薪酬借記“管理費(fèi)用”賬戶等,貸記“應(yīng)付工資”賬戶。這種會(huì)計(jì)處理辦法與原應(yīng)付工資的核算制度相比,職工薪酬分配渠道擴(kuò)大到無(wú)形資產(chǎn)成本。

企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”,應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費(fèi)用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶、“管理費(fèi)用”賬戶等,貸記“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶(或“應(yīng)付住房公積金”賬戶)。繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用或住房公積金時(shí),借記“應(yīng)付工資”賬戶(職工負(fù)擔(dān)部分),借記“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶(或“應(yīng)付住房公積金”賬戶),貸記“銀行存款”賬戶。

四、信息披露

對(duì)于報(bào)告期應(yīng)當(dāng)支付給職工的職工薪酬,及其期末應(yīng)付未付金額,企業(yè)期末應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露:

1、應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,及其期末應(yīng)付未付金額。

2、應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),及其期末應(yīng)付未付金額。

3、應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金,及其期末應(yīng)付未付金額。

4、為職工提供的非貨幣性福利,及其計(jì)算依據(jù)。

5、應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,及其期末應(yīng)付未付金額。

6、其他職工薪酬等。

五、職工薪酬的范圍

本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià),全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》規(guī)范的對(duì)職工的股份支付,也屬于職工薪酬。

(一)職工,是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工;也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務(wù)的人員,也納入職工范疇,如勞務(wù)用工合同人員。

(二)職工薪酬,包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。

(三)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇,也屬于職工薪酬。

(四)非貨幣性福利,包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

(五)、辭退福利

(一)辭退福利包括:

(1)職工勞動(dòng)合同到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;

(2)職工勞動(dòng)合同到期前,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?,也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn),或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。

(二)滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢,但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的,視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等,計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議,應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定,計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

六、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(下稱“辭退福利”)除外。

(一)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí),國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如,應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金,以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

(二)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利,直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)計(jì)提職工薪酬,稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額不一致的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》處理。

七、建議

此項(xiàng)準(zhǔn)則的制定是結(jié)合和規(guī)納了我國(guó)現(xiàn)行的職工薪酬方面的有關(guān)政策和實(shí)際情況結(jié)合具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,現(xiàn)提供以下幾點(diǎn)建議和意見(jiàn):

1、建議設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目,下設(shè)各明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng)一核算,如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等,取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等科目。

2、建議對(duì)于《職工薪酬》準(zhǔn)則的實(shí)施采用“未來(lái)適應(yīng)法”,不予以追溯調(diào)整。

3、建議進(jìn)一步明確和統(tǒng)一對(duì)于福利費(fèi)的使用范圍定義和會(huì)計(jì)處理方法,將醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用單獨(dú)列示而非在此項(xiàng)中列示,對(duì)于非獨(dú)立法人和非對(duì)外盈利性的職工醫(yī)院、浴室和食堂餐飲(包括自制餐飲和外包餐飲)等后勤單元的收支凈額在此項(xiàng)列支,會(huì)計(jì)處理中福利費(fèi)按實(shí)列支,年末清算結(jié)零(需與稅務(wù)協(xié)調(diào)允許所得稅稅前列支)。

4、建議對(duì)于可累積帶薪休假費(fèi)用作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制,除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出,否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益,確鑿證據(jù)可定義為職工已書(shū)面向企業(yè)表達(dá)將放棄可累積帶薪休假的意愿。

5、建議對(duì)于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制,除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出,否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益,確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。

6、建議增加對(duì)于企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,即企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但未解除勞動(dòng)關(guān)系直至該等職工法定退休,企業(yè)承諾按期支付給該等職工在停止服務(wù)日至法定退休日這一期間內(nèi)的每期工資并為其按期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,故此項(xiàng)職工薪酬已構(gòu)成企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)量時(shí)可按現(xiàn)行或預(yù)測(cè)的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用水平結(jié)合承諾期限進(jìn)行精算現(xiàn)值,企業(yè)每期應(yīng)重新進(jìn)行審視和精算調(diào)整,調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益,并按一年內(nèi)到期和一年以上到期以區(qū)分列支流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。此項(xiàng)待退休和退養(yǎng)人員職工薪酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理類似于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)文—雇員福利》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)文—退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》中所規(guī)范的內(nèi)容,可采用設(shè)定受益計(jì)劃。若企業(yè)已提取專項(xiàng)現(xiàn)金款項(xiàng),可作為一項(xiàng)基金按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)年金》進(jìn)行單獨(dú)核算。

7、要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況完善企業(yè)的人工成本。

參考文獻(xiàn):

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版.

2、財(cái)政部會(huì)計(jì)司:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2006),人民出版社2007年版.

3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《會(huì)計(jì)》(2007),中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2007年版.

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