房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量表管理

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一、現(xiàn)金流量及其分類

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”科目核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，也可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物，必須同時(shí)具備如下四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中期限短，一般是指3個(gè)月內(nèi)可到期變現(xiàn)。

現(xiàn)金流量是指某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價(jià)物，下文同）流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)、出租房屋、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；發(fā)包工程、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)、購買固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等支付的現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺、企業(yè)償付能力大小，從而為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者提供非常有用的信息。應(yīng)該指出的是：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，并不構(gòu)成現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流量，可分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。

（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，經(jīng)營活動(dòng)主要包括：銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)、出租房屋、發(fā)包工程、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)、交納稅款，等等。

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的租金；收到的稅費(fèi)返還；收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的營業(yè)稅款；支付的所得稅款，支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)；支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延等其他資產(chǎn)等待有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。所以將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資排除在外，是因?yàn)橐褜ㄔ诂F(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視為現(xiàn)金。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：收回投資所收到的現(xiàn)金；分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額；收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支出有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；債權(quán)性投資所收到的現(xiàn)金；支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說的資本，是指實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）及與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等?！皞鶆?wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)及償還債務(wù)等。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有；吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金；發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；借款所收到的現(xiàn)金；收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金；支付股利或利潤所支付的現(xiàn)金；償付利息所支付的現(xiàn)金；融資租賃所支付的現(xiàn)金；減少注冊資本所支付的現(xiàn)金；支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

二、現(xiàn)金流量表的作用

編制現(xiàn)金流量表，可為企業(yè)管理當(dāng)局改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，投資者、債權(quán)人及其他報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)發(fā)展情況提供會(huì)計(jì)信息。

（一）可使企業(yè)管理當(dāng)局掌握現(xiàn)金流量信息，搞好資金調(diào)度，最大限度地提高資金使用效率，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量很大程度上決定企業(yè)的生存和發(fā)展能力。即使企業(yè)有盈利能力，但如資金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至影響企業(yè)的生存。如在1997年亞洲金融風(fēng)暴中，香港百富勤公司就因無法及時(shí)籌措6000萬美元以償還到期債務(wù)，最終導(dǎo)致崩潰。事實(shí)上，當(dāng)時(shí)百富勤公司只是定息市場業(yè)務(wù)在東南亞金融危機(jī)中蒙受了巨額損失，集團(tuán)整體仍是盈利，也遠(yuǎn)未達(dá)到資不抵債。但終因現(xiàn)金不足無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，被迫清盤。因此，一個(gè)企業(yè)如被拖欠的應(yīng)收賬款和銷不出去的商品房很多，即使有賬面利潤，也會(huì)使企業(yè)無錢組織再開發(fā)，償還應(yīng)付款。所以企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)現(xiàn)金流量表掌握的現(xiàn)金流量信息，可以及時(shí)搞好資金調(diào)度，合理地利用資金，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）可使投資者、債權(quán)人了解企業(yè)較真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)的支付能力、償債能力和未來發(fā)展情況

現(xiàn)金流量表提供的信息，能說明企業(yè)從經(jīng)營中獲得現(xiàn)金的各種活動(dòng)，借以償還債務(wù)、分發(fā)股利或重行投資以維持或擴(kuò)大開發(fā)經(jīng)營的能力。它還能說明在債務(wù)和權(quán)益方面的各種理財(cái)活動(dòng)，以及現(xiàn)金投資和現(xiàn)金耗用等情況。如通過經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債的對比，可以評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱；通過經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與全部負(fù)債的對比，可以說明企業(yè)用每年的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量償付所有債務(wù)的能力；通過經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與普通股股數(shù)的對比，可以說明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利能力的強(qiáng)弱，等等。所有這些，都有助干投資者、債權(quán)人了解企業(yè)當(dāng)前的支付能力。償債能力和支付股利能力，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況，為投資者。債權(quán)人進(jìn)行投資決策、貸款決策提供依據(jù)。

（三）可使經(jīng)濟(jì)管理部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督

現(xiàn)金流量信息是政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門、國有資產(chǎn)管理部門。尤其是證券市場監(jiān)管部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的重要依據(jù)。因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)收現(xiàn)付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)綜合反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，將現(xiàn)金流量信息與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表或損益表提供的信息綜合起來考慮，可以評(píng)價(jià)企業(yè)是如何獲得現(xiàn)金，又是如何運(yùn)用這些現(xiàn)金的；企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況如何，是否潛伏著重大的風(fēng)險(xiǎn)，等等。通過掌握、分析現(xiàn)金流量信息，監(jiān)管部門可以將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前監(jiān)督，防范和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。

由于現(xiàn)金流量表有上列作用，因此在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定在年度決算時(shí)，也須編制現(xiàn)金流量表，并用現(xiàn)金流量表代替原來編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

三、現(xiàn)金流量表的編制

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法。

所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要項(xiàng)目反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在實(shí)務(wù)中，一般是以利潤表或損益表中的經(jīng)營收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，然后分別計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

所謂間接法，是指以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)以計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)流入流出內(nèi)容。相對間接法來說，它更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的。因在現(xiàn)金流量表中列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，有助于預(yù)測未來的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償付其債務(wù)的能力，進(jìn)行再投資的能力和支付股利的能力。當(dāng)然，間接法在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支和應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目，據(jù)以確定并列示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，也有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此，在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中披露按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。

（一）采用直接法編制現(xiàn)金流量表的方法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表按照經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。

1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

“銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供物業(yè)管理等勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金。包括本期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析填列。

“收取的租金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金的租金收入。包括經(jīng)營性房屋、土地等租賃收到的租金以及融資租賃收到的租賃收益。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析填列。

“收到的租費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等返還，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等賬戶的記錄分析填列。

“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈(zèng)現(xiàn)金收入、罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等，根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

“發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)與承包工程單位結(jié)算工程價(jià)款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期與承包單位結(jié)算工程價(jià)款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期與承包單位結(jié)算工程價(jià)款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)，和本期預(yù)付承包單位工程款、備料款及供應(yīng)單位購貨款。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“物資采購”等賬戶的記錄分析填列。

“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)從其他單位經(jīng)營租入資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。至干融資租賃支付的租金，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、支付的離退休人員的費(fèi)用等。但不包括購建固定資產(chǎn)人員的工資。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶的記錄分析境列。

“支付的營業(yè)稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的營業(yè)稅，根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。

“支付的所得稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的所得稅，根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。至于本期退回的所得稅和營業(yè)稅，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。

“支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等賬戶的記錄分析填列。對實(shí)際支付已計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出。罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等現(xiàn)金支出，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“開發(fā)間接費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期投資”或“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等賬戶的記錄分析填列。

“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金，但不包括股票股利，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”、“應(yīng)收股利”或“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。

“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“投資收益”、“長期債權(quán)投資”或“長期投資”等賬戶的記錄分析填列。

“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。

“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析境列。

“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。至于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、借款利息，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”或“長期投資”賬戶的記錄分析填列。至于企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、材料等進(jìn)行的權(quán)益性投資，在現(xiàn)金流量表的附注中加以反映。

“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期債券投資、長期債券投資、其他債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債權(quán)投資”或“長期投資”等賬戶的記錄分析填列。

“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的技資者的現(xiàn)金，包括實(shí)際收到投資者的現(xiàn)金，以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到的股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額），根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“股本”或“實(shí)收資本”、“資本公積”等賬戶的記錄分析填列。至于以發(fā)行股票方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“發(fā)生籌資費(fèi)用所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金，即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析填列。至于企業(yè)自行發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用，在“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的資金，根據(jù)“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等賬戶的記錄分析填列。

“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款‘等賬戶的記錄分析填列。

“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還債券本金，根據(jù)“銀行存款”、“短期借款”。“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析填列。至于企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長期使用的資金而發(fā)生，由企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費(fèi)用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶的記錄分析填列。

“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他單位的利潤，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”?！皯?yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤”等賬戶的記錄分析填列。

“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析旗列。

“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)支付的租金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等賬戶的記錄分析填列。

“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因減少注冊資本而對投資者支付的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“股本”或“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶的記錄分析境列。

“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有外幣業(yè)務(wù)的，還要在“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企業(yè)因外幣匯率變動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與外幣現(xiàn)金凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額填列。如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期向外商銷售商品房時(shí)收入60萬美元，收匯當(dāng)日匯率為1：8.50，期末匯率為1：8.40.假定當(dāng)期沒有其他外幣業(yè)務(wù)發(fā)生，則“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響為6萬元[600000（美元）X（8.50－8.40）].在實(shí)際工作中，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額，可以通過報(bào)表附注中”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額“數(shù)額，與報(bào)表中”經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額“。”投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額“、”籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額“三項(xiàng)之和比較，其差額即為”匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額“。

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期凈增加的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，根據(jù)下列公式計(jì)算填列。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物＝經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金－經(jīng)營流動(dòng)流出的現(xiàn)金

（二）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其填列

現(xiàn)金流量表附注披露的信息，包括不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況三個(gè)部分。

1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的項(xiàng)目及其境列方法。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的項(xiàng)目包括：（l）以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；（2）以投資償還債務(wù)；（3）以存貨償還債務(wù)；（4）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行長期投資；（5）融資租賃固定資產(chǎn)。這些投資和籌資活動(dòng)，雖不涉及本期現(xiàn)金收支，但能影響本期和以后各期的現(xiàn)金收支。如以固定資產(chǎn)償還債務(wù)，能減少本期現(xiàn)金流出；用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，會(huì)增加以后各期的現(xiàn)金流出，所以也應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中加以披露。至于這些項(xiàng)目的金額，可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期借款”、“長期股權(quán)投資”或“長期投資”、“長期應(yīng)付款”、各有關(guān)材料賬戶的記錄分析填列。

2.采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的方法。

上文已經(jīng)說過，為了有助于報(bào)表使用者分析影響現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的原因和分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，現(xiàn)金流量還應(yīng)采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。由于利潤表或損益表中反映的凈利潤，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，其中有些收入、費(fèi)用；損失項(xiàng)目并沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流出和流入，有些不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益，因此要在凈利潤基礎(chǔ)上計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，必須對這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加調(diào)整的項(xiàng)目主要有：（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷；（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）；（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（6）屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資損失（減收益）；（8）遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）；（9）存貨的減少（減增加）；（10）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）；（11）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）等。上述各調(diào)整項(xiàng)目的金額，可根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”或“開辦費(fèi)”、“長期待攤費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)清理”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“遞延稅款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付福利費(fèi)‘等賬戶的記錄和資產(chǎn)負(fù)債表”存貨“項(xiàng)目的期初、期末數(shù)分析計(jì)算填列。

“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目的金額根據(jù)“凈利潤”項(xiàng)目與上述各調(diào)整項(xiàng)目的金額加總填列。

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的計(jì)算。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額+現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額－現(xiàn)金等貨物的期初余額

“現(xiàn)金的期末余額”和“現(xiàn)金的期初余額”項(xiàng)目反映企業(yè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末、期初余額扣除超過3個(gè)月定期存款的合計(jì)數(shù)?！艾F(xiàn)金等價(jià)物的期末余額”和“現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額”項(xiàng)目反映特有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)小的投資的期末、期初數(shù)，根據(jù)“短期投資”賬戶的期末、期初余額分析填列。